Налоговое законодательство: "знойное" обновление-2010 (О. Романчук, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 9, 10, сентябрь, октябрь 2010 г.)

Налоговое законодательство: "знойное" обновление-2010

Комментарий к Федеральному закону от 27.07.10 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".

Весенняя сессия Государственной думы прошла весьма плодотворно. За этот период было принято множество законов в различных сферах законодательства, и среди них - комментируемый Федеральный закон от 27.07.10 N 229-ФЗ (далее - закон N 229-ФЗ).

Законодатели значительно изменили первую и вторую части Налогового кодекса РФ.

Говоря вкратце об изменениях в первой части НК РФ, можно отметить, что они направлены на повышение качества налогового администрирования. В частности, уточнены такие понятия, как свидетельство и уведомление о постановке на учёт в налоговом органе, место нахождения обособленного подразделения российской организации (ст. 11 НК РФ).

Уточнены и дополнены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых инспекций (в части проведения совместных сверок расчётов) (ст. 21, 23, 31 и 32 НК РФ).

Изменён и дополнен порядок взыскания задолженности по налогам и сборам (ст. 44, 45 НК РФ). В новой редакции изложен порядок исчисления налога и направления налогоплательщику налогового уведомления (ст. 52 НК РФ).

Скорректированы правила признания и списания налоговой задолженности безнадёжной к взысканию (ст. 59 НК РФ), условия изменения срока уплаты налога (ст. 61 НК РФ) и обстоятельства, исключающие изменение такого срока (ст. 62 НК РФ). По-новому сформулированы порядок предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита (ст. 64 и 67 НК РФ) и правила прекращения их действия (ст. 68 НК РФ).

Изменения внесены в следующие главы кодекса:

- 10 "Требование об уплате налогов и сборов" (ст. 69 НК РФ);

- 11 "Особенности обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов" (ст. 73, 75, 76, 77 НК РФ);

- 12 "Зачёт и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" (ст. 78 НК РФ).

Существенные дополнения внесены в главу 13 "Налоговая декларация" (ст. 80 НК РФ) в части порядка представления деклараций (расчётов) в форме электронного документа, а также в главу 14 "Налоговый контроль" в отношении порядка постановки на учёт налогоплательщиков (ст. 84 НК РФ) и обязанностей организаций и должностных лиц по сообщению в налоговые инспекции сведений, связанных с учётом налогоплательщиков (ст. 85 НК РФ). В частности, с 1 января 2012 года банки должны будут сообщать в налоговые инспекции об открытии или закрытии счёта лишь в электронном виде (ст. 86 НК РФ).

Кроме того, изменились отдельные составы правонарушений и введена, в частности, ответственность за нарушение порядка представления налоговой декларации в электронном виде (ст. 119 НК РФ).

Что касается поправок, внесённых во вторую часть НК РФ, то они затронули следующие главы:

- 21 "Налог на добавленную стоимость";

- 22 "Акцизы";

- 23 "Налог на доходы физических лиц";

- 25 "Налог на прибыль";

- 25.2 "Водный налог";

- 25.3 "Государственная пошлина";

- 28 "Транспортный налог";

- 31 "Земельный налог".

Кроме того, небольшие поправки затронули и другие законодательные акты:

- Закон РФ от 09.12.91 N 03-1 "О налоге на имущество физических лиц";

- Бюджетный кодекс РФ;

- КоАП РФ;

- Федеральный закон от 18.07.06 N 109-ФЗ "О миграционном учёте иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации".

Изменения технического характера внесены в отдельные главы второй части НК РФ:

- 26 "Налог на добычу полезных ископаемых";

- 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей";

- 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции".

Закон N 229-ФЗ вступает в силу 2 сентября текущего года (по истечении месяца со дня официального опубликования). Это значит, что основные положения этого документа уже начинают "работать". В то же время для отдельных положений предусмотрен особый порядок вступления в силу, о котором мы расскажем в комментарии.

Как видим, изменений много и пояснить всё в одном комментарии не представляется возможным. Отступая от обычных правил, мы начнём пояснять поправки, внесённые законом N 229-ФЗ во вторую часть Налогового кодекса РФ. А о новшествах в вопросах налогового администрирования мы расскажем в следующем номере журнала.

НДС

В главе 21 НК РФ признана утратившей силу статья 144, в которой были закреплены правила постановки на учёт организаций, предпринимателей в качестве плательщиков НДС. Но из этих правил следовало, что российские плательщики НДС, а также филиалы и представительства иностранных организаций подлежат постановке на учёт на общих основаниях, которые предусмотрены статьями 83 и 84 НК РФ. А пунктом 1 статьи 83 установлено, что особенности учёта иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Минфином России. В настоящее время применяется Положение об особенностях учёта в налоговых органах иностранных организаций (утв. приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124). В целях ликвидации дублирования норм законодатель отменил действие статьи 144 НК РФ.

Правда, статью 174 НК РФ законодатель дополнил пунктом 7, согласно которому иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, смогут самостоятельно выбирать подразделение, по месту учёта в налоговой инспекции которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех своих российских обособленных подразделений. О своём выборе иностранные организации должны будут уведомить в письменной форме налоговые инспекции по месту нахождения каждого из таких обособленных подразделений.

Изменения, внесённые в статью 169 НК РФ, коснулись счетов-фактур. Что собственно поменялось?

Как мы знаем, счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, который был предъявлен продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Согласно новой редакции статьи 169 НК РФ обязательным реквизитом счёта-фактуры, который налогоплательщики обязаны выставлять при реализации товаров, работ, услуг, а также при получении авансов, является наименование валюты (подп. 6.1 п. 5, подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Таким образом, законодатели разрешили давнишний спор о том, можно ли счета-фактуры выставлять в иностранной валюте, если стоимость товара (работы, услуги) по договору выражена в условных единицах.

Специалисты Минфина России на этот вопрос обычно давали положительный ответ (например, недавно обнародованное письмо от 07.06.10 N 03-07-09/35). А вот налоговики настаивали на том, что счёт-фактура должен быть обязательно выставлен в рублях (письмо ФНС России от 24.08.09 N 3-1-07/674).

В одном из последних писем (от 08.07.10 N ШС-37-3/6194) налоговики поменяли своё мнение, решив, что в счёте-фактуре стоимость может быть выражена и в рублях, и в иностранной валюте одновременно.

Согласно новой редакции пункта 8 статьи 169 НК РФ Правительство РФ теперь обязано не только установить порядок ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но и утвердить форму счёта-фактуры, а также порядок его заполнения.

До утверждения Правительством РФ новых документов счета-фактуры, перечисленные журналы и книги налогоплательщики заполняют с учётом тех требований, которые действовали до дня вступления в силу комментируемого закона (п. 4 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Начиная со 2 сентября текущего года счета-фактуры можно составлять и выставлять как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Вести электронный документооборот по счетам-фактурам налогоплательщики могут при выполнении двух условий:

- при достижении сторонами сделки соглашения о такой форме составления счетов-фактур;

- при наличии у сторон совместимых технических средств и возможностей для приёма и обработки электронных счетов-фактур.

Такие дополнения внесены в пункт 1 статьи 169 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные в электронном виде, необходимо подписывать электронной цифровой подписью (ЭЦП) (п. 6 ст. 169 НК РФ). Ставить свою ЭЦП в этом случае может:

- либо руководитель организации;

- либо любой другой сотрудник организации, которому передано право подписи на основании приказа руководителя или на основании доверенности, выданной от имени организации.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП установит Минфин России. Форматы счёта-фактуры, журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде будут утверждены ФНС России (п. 9 ст. 169 НК РФ).

Акцизы

Плательщики акцизов должны представлять налоговые декларации по акцизам в налоговые органы по месту своего нахождения. Если организация имеет разветвлённую структуру с несколькими обособленными подразделениями, то налоговые декларации по акцизам она должна представлять по месту нахождения каждого из них. Такой порядок до принятия закона N 229-ФЗ был предусмотрен пунктом 5 статьи 204 НК РФ.

Согласно новой редакции этого пункта налоговые декларации по акцизам налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в котором они состоят на учёте.

Следовательно, если организация не состоит на учёте в налоговой инспекции по месту нахождения своего обособленного подразделения, то и представлять налоговые декларации по акцизам в эту налоговую инспекцию она не должна.

Речь идёт о тех случаях, когда налогоплательщик открывает несколько обособленных подразделений в муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В этой ситуации он может встать на учёт по месту нахождения одного из своих обособленных подразделений. Какое из подразделений будет выполнять функции "головного", налогоплательщик решает самостоятельно (п. 4 ст. 83 НК РФ). В налоговую инспекцию по месту нахождения этого подразделения он и сможет представлять налоговые декларации по акцизам.

НДФЛ

Доходы заёмщика и его правопреемника

Законодатели изменили перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. В него включили те доходы, которые могут возникать у физических лиц, получивших кредит в банке.

При оформлении кредитного договора с банком заёмщик обязан заключить договор страхования на случай своей смерти или наступления инвалидности. А также он должен застраховать имущество, которое выступает в качестве залога для обеспечения его заёмных обязательств. По условиям договоров страхования выгодоприобретателем в этих случаях является кредитная организация, которая выдаёт гражданину кредит.

В случае смерти или наступления инвалидности заёмщика страховая компания выплачивает банку страховое возмещение. За счёт полученных сумм банк погашает задолженность заёмщика по кредитному договору, начисленные проценты, пени и штрафные санкции, признанные судом.

Поскольку подобные платежи осуществляет кредитная организация, у заёмщика возникает доход, а в случае его смерти доход возникает у его правопреемника. Однако ни заёмщик, ни его правопреемник не должны платить НДФЛ с этих сумм. Это следует из нового пункта 48.1, которым дополнена статья 217 НК РФ. Положения этого пункта действуют задним числом и распространяются на правоотношения, которые возникли с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Особенности предоставления имущественного вычета налоговым агентом

Налогоплательщики, которые понесли расходы на приобретение или строительство жилья, имеют право на имущественный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Этот вычет им может предоставить до окончания налогового периода работодатель на основании уведомления, выданного налоговой инспекцией (п. 3 ст. 220 НК РФ). Имущественный вычет предоставляется путём уменьшения доходов, которые подлежат обложению по ставке 13% на сумму предоставляемого вычета (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При этом порядок предоставления имущественного вычета работодателем - налоговым агентом в НК РФ не был прописан.

Как правило, заявление о предоставлении имущественного вычета и уведомление, выданное налоговой инспекцией, сотрудник представляет работодателю не в январе, а в течение налогового периода. А с начала года с его доходов работодатель удерживает НДФЛ в общеустановленном порядке. У работодателя - налогового агента возникает вопрос: нужно ли возвращать ту сумму НДФЛ, которую работодатель удержал с доходов, выплаченных сотруднику с начала года до даты представления уведомления?

Скажем, сотрудник представил уведомление на предоставление имущественного налогового вычета 15 июля 2010 года. За период с января по июнь при выплате заработной платы с него удерживался НДФЛ по ставке 13%. Должна ли организация пересчитать НДФЛ с начала года и возвратить сотруднику налог, удержанный с доходов за первую половину года?

Специалисты Минфина России ответили на этот вопрос в письме от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94. Они сочли, что возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного НДФЛ производится за счёт уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика по данному налогу, который должен удержать налоговый агент.

Суммы НДФЛ, которые работодатель удержал до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета, не являются "излишне удержанными".

Следовательно, возвращать сотруднику НДФЛ, который был удержан из его доходов с начала года до подачи заявления о предоставлении имущественного налогового вычета, работодатель не должен.

При расчёте НДФЛ с доходов, начисленных после подачи сотрудником заявления о предоставлении имущественного вычета, работодатель обязан предоставить имущественный вычет. В том случае если он этого не сделает, а удержит НДФЛ без учёта имущественного налогового вычета, то сумма удержанного налога подлежит возврату сотруднику. Это положение законодатели включили в НК РФ, дополнив статью 220 пунктом 4. Новация вступит в силу с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Порядок возврата суммы налога описан в статье 231 НК РФ.

Излишне удержанный налог возвращается налоговым агентом налогоплательщику на основании его заявления. Причём о каждом факте излишнего удержания налога агент должен сообщать налогоплательщику в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Налог возвращается за счёт сумм предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог.

До внесения поправок в пункт 1 статьи 231 НК РФ такой подход считался спорным. Налоговики допускали возможность возврата НДФЛ в таком порядке (за счёт налога с доходов, удержанного с доходов других сотрудников) (письмо ФНС России от 19.08.09 N 3-5-01/1289). А вот чиновники финансового ведомства утверждали, что НК РФ не предусматривает возможности возврата излишне удержанного НДФЛ путём проведения одностороннего зачёта с бюджетом за счёт суммы налога по другим физическим лицам. Они настаивали на том, что НДФЛ необходимо возвращать только за счёт уменьшения предстоящих платежей самого налогоплательщика по этому налогу (письма Минфина России от 09.06.09 N 03-04-06-01/130, от 11.05.10 N 03-04-06/9-94, от 12.04.10 N 03-04-06/9-72). Как видим, законодатель принял более лояльную позицию налоговиков.

На возврат налога отводится три месяца со дня получения заявления налогоплательщика. Если этот срок будет нарушен, налоговый агент должен будет начислить проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Налоговый агент возвращает излишне удержанный налог в безналичной форме, перечисляя его на банковский счёт, указанный в заявлении налогоплательщика.

Может сложиться такая ситуация, при которой той суммы, которую налоговый агент должен перечислить в бюджет, будет недостаточно для возврата налогоплательщику излишне удержанного налога. Как быть? Пунктом 1 статьи 231 НК РФ установлено, что в таком случае налоговый агент должен обратиться в налоговую инспекцию с заявлением на возврат. Сделать это необходимо в течение 10 дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Вместе с заявлением нужно представить выписку из налогового регистра за соответствующий период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.

Недостающую сумму налога налоговая инспекция вернёт в порядке, предусмотренном статьёй 78 НК РФ. Но если до возврата из бюджета НДФЛ налоговый агент изыщет собственные средства, он вправе вернуть налогоплательщику налог из этих средств.

В любом случае излишне удержанную и перечисленную в бюджет сумму налогоплательщик может вернуть, подав декларацию и заявление в налоговую инспекцию по окончании налогового периода (года).

Новая редакция пункта 1 статьи 231 НК РФ вступит в силу с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Налоговый вычет по декларации

Налоговый вычет при переносе убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок на будущие периоды налогоплательщик может получить на основании налоговой декларации по НДФЛ, которую он должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства. Уточнено, что к декларации налогоплательщику нужно приложить письменное заявление о предоставлении такого вычета (п. 5 ст. 220.1 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты, которые не были предоставлены налоговым агентом, налогоплательщик также может получить в налоговой инспекции по месту жительства. Для этого по окончании налогового периода ему необходимо представить в налоговую инспекцию не только документы, подтверждающие право на этот вид вычетов, но и налоговую декларацию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Особенности сроков уплаты НДФЛ

В случаях, которые перечислены в пункте 1 статьи 228 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно рассчитывают и перечисляют в бюджет НДФЛ с суммы полученных доходов. В частности, рассчитать и перечислить в бюджет налог должны граждане, получившие доходы, с которых налоговый агент не удержал НДФЛ.

Для таких налогоплательщиков пунктом 5 статьи 228 НК РФ был установлен особый порядок уплаты НДФЛ. Перечислять налог они должны были двумя платежами в следующие сроки:

- первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога;

- второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Со 2 сентября текущего года пункт 5 статьи 228 НК РФ утратил свою силу.

Теперь такие налогоплательщики должны перечислять указанный в декларации к доплате НДФЛ единым платежом в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Регистры налогового учёта

Согласно поправкам, внесённым в пункт 1 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты обязаны вести не только учёт доходов, которые граждане получили в налоговом периоде, но учитывать предоставленные налоговые вычеты, а также суммы удержанного НДФЛ. Учёт следует вести в регистрах налогового учёта. Формы регистров налогового учёта, порядок отражения в них аналитических данных и данных первичных учётных документов налоговый агент должен разработать самостоятельно.

Регистры налогового учёта должны содержать сведения, которые позволяют идентифицировать:

- налогоплательщика;

- вид выплаченных доходов;

- налоговые вычеты;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет;

- реквизиты платёжного поручения на перечисление НДФЛ. Как мы уже отмечали, выписку из такого регистра налоговый агент обязан представлять в налоговую инспекцию вместе с заявлением на возврат НДФЛ, излишне удержанного и перечисленного в бюджет (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Эти новшества вступят в силу с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Кроме того, с нового года заработает и пункт 1.1, которым дополнена статья 231 НК РФ. Он устанавливает порядок возврата суммы НДФЛ в случае перерасчёта налога по итогам налогового периода в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента.

Пересчитывать налог будет налоговая инспекция по месту жительства налогоплательщика. Для этого налогоплательщику по окончании года необходимо представить в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ. К ней следует приложить документы, которые подтверждают статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде. Возврат суммы излишне уплаченного НДФЛ налоговые органы осуществляют в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ.

Налог на прибыль

Оценка МПЗ

Мы знаем, что стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества определяется как сумма дохода, рассчитанного исходя из рыночных цен в отношении:

- излишков, которые выявлены в ходе инвентаризации;

- имущества, полученного при демонтаже или разборке основных средств, выводимых из эксплуатации;

- имущества, полученного при ремонте основных средств.

Это установлено пунктом 2 статьи 254 НК РФ. В эту норму законом N 229-ФЗ внесены дополнения, согласно которым по рыночным ценам следует оценивать имущество, полученное при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

До внесения поправок Минфин отчётливо давал понять (например, письмо от 17.02.10 N 03-03-06/1/75), что стоимость материалов и иного имущества, образовавшегося при проведении работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, признаётся доходом организации, но включать их стоимость в расходы организация не должна, поскольку это не предусмотрено НК РФ. Теперь этот спор решён в пользу налогоплательщиков.

Поправки вступают в силу 2 сентября текущего года, но распространяют своё действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Стоимость амортизируемого имущества

С 1 января 2011 года изменяется лимит первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

С этой даты амортизируемым имуществом будут признаваться основные средства и нематериальные активы, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, используемые для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (вместо нынешних 20 000 руб.). Такие поправки внесены законом N 229-ФЗ в пункт 1 статьи 256 и пункт 1 статьи 257 НК РФ.

В связи с увеличением первоначальной стоимости активов, которые могут быть отнесены к амортизируемому имуществу, как обычно, возникает вопрос, что делать с теми активами, первоначальная стоимость которых составляет от 20 000 до 40 000 руб. и которые налогоплательщик включает в состав амортизируемого имущества до 1 января 2011 года.

Изменения, связанные с увеличением первоначальной стоимости амортизируемого имущества, касаются только объектов, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2011 года. По амортизируемому имуществу, введённому в эксплуатацию до этой даты, следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения его первоначальной стоимости.

Расходы на освоение природных ресурсов

Согласно поправкам, внесённым в пункт 1 статьи 261 НК РФ, в состав расходов на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых включаются расходы, связанные со строительством (бурением) и ликвидацией (консервацией), за исключением тех, которые признаются амортизируемым имуществом.

Расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав прочих расходов. Причём расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, на разведку и гидрогеологические изыскания, расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.

С пяти до двух лет сокращён срок признания расходов на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, а также расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиком в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений (п. 2 ст. 261 НК РФ). Новый срок списания (2 года) применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов, осуществлённых после 1 января 2011 года (п. 10 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами, которые перечислены в пункте 1 статьи 325 НК РФ, налогоплательщики учитывают обособленно в аналитических регистрах налогового учёта. В состав этих расходов включаются расходы на участие в конкурсе или аукционе.

Если налогоплательщик не заключил лицензионное соглашение на право пользования недрами, то расходы, связанные с участием в конкурсе или аукционе, он может включить в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение двух (вместо нынешних пяти) лет.

Благодаря тем поправкам, которые внесены законом N 229-ФЗ в пункт 1 статьи 325 НК РФ, в случае неполучения лицензии налогоплательщик может включить в состав прочих расходов не только траты, связанные с участием в конкурсе или аукционе, но и другие расходы, осуществлённые в целях получения лицензии, такие как:

- расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

- расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

- расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения.

Если эти расходы налогоплательщик произведёт после 1 января 2011 года, то включить их в состав прочих расходов он сможет равномерно в течение двух лет. В течение такого же срока налогоплательщик будет учитывать и расходы, направленные на получение лицензии и понесённые после 1 января 2011 года, в случае отказа от участия в конкурсе или в случае принятия решения о нецелесообразности приобретения лицензии.

В настоящее время расходы, направленные на получение лицензии, в этих случаях налогоплательщики должны включать в состав прочих расходов в течение пяти лет (п. 1 ст. 325 НК РФ).

Права пользования участком недр могут переходить к третьему лицу.

Если такой переход права пользования осуществляется в соответствии с законодательством РФ, то расходы на освоение природных ресурсов, фактически понесённые старым владельцем лицензии, он учитывает в прежнем порядке (в соответствии с положениями статьи 325 НК РФ).

Если переход права пользования участком недр происходит в связи с реорганизацией компании, то расходы на освоение природных ресурсов учитывает при расчёте налога на прибыль правопреемник реорганизованной компании в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 НК РФ (п. 6 ст. 325 НК РФ).

Порядок признания расходов на безрезультатные работы установлен пунктом 3 статьи 261 НК РФ. Напомним, что безрезультатными признаются геолого-поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр:

- либо в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых;

- либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Расходы по таким работам признаются для целей налогообложения с 1-го месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геологопоисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

С 1 января 2011 года пункт 3 статьи 261 НК РФ утратит свою силу (п. 2 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Сейчас в отдельных случаях организации не могут включить в состав расходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль, расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов.

Речь идёт о ситуации, при которой в течение пяти лет с момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы (п. 5 ст. 261 и п. 35 ст. 270 НК РФ).

С 1 января 2011 года это положение также утратит свою силу (п. 2 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.09 N 212-ФЗ, на основании которого все организации с выплат своим сотрудникам рассчитывают и перечисляют страховые взносы во внебюджетные фонды.

Поскольку главой 25 НК РФ не был установлен порядок учёта страховых взносов при расчёте налога на прибыль, специалисты Минфина в своих письмах (от 11.02.10 N 03-03-05/25, от 23.04.10 N 03-03-05/85) рекомендовали включать суммы этих взносов в состав прочих расходов в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Закон N 229-ФЗ устранил этот недочёт. Отныне страховые взносы отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и включены в перечень, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Изменения распространяют своё действие задним числом на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Расходы в виде процентов, начисленные по долговым обязательствам, нормируются. Они учитываются при расчёте налога на прибыль при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале или месяце на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов по рублёвым долговым обязательствам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на определённый коэффициент.

Законом N 229-ФЗ в пункт 1 статьи 269 НК РФ внесены поправки, установившие по периодам возникновения рублёвых долговых обязательств в 2010-2012 годах значения предельных величин коэффициентов, которые приведены в таблице.

Те организации, которые в первом полугодии 2010 года для расчёта предельной величины процентов по долговым обязательствам, выданным после 1 ноября 2009 года, использовали коэффициент 1,1, могут пересчитать сумму процентов, которая была учтена при расчёте налога на прибыль, с использованием нового коэффициента 1,8. Сделать это можно только после вступления в силу закона N 229-ФЗ, т.е. после 2 сентября 2010 года.

Если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте, то при расчёте предельной величины процентов, учитываемых при расчёте налога на прибыль, в 2010 году применяется процентная ставка в размере 15%.

В 2011 году для расчёта предельной величины процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте будет использоваться ставка рефинансирования, умноженная на коэффициент 0,8.

Период возникновения долгового обязательства	Предельная величина коэффициента, применяемого к ставке рефинансирования Банка России по периодам
	с 1 января по 30 июня 2010 года	с 1 июля по 31 декабря 2010 года	в 2011 году	в 2012 году
До 1 ноября 2009 года	2	1,8	1,8	1,1
После 1 ноября 2009 года	1,8	1,8	1,8	1,1

Обратите внимание: если долговое обязательство содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, то применяется ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов, то есть на последний день месяца.

По прочим долговым обязательствам используется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на дату привлечения денежных средств.

Напомним, что в 2010 году ставка рефинансирования менялась четыре раза:

- с 29.12.09 по 23.02.10 - 8,75%;

- с 24.02.10 по 28.03.10 - 8,5%;

- с 29.03.10 по 31.05.10 - 8%;

- с 01.06.10 по настоящее время - 7,75%.

Курсовые разницы по авансам

Федеральным законом от 25.11.09 N 281-ФЗ были внесены изменения, которые отменили с 1 января 2010 года процедуру переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Однако соответствующие поправки были внесены только в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Руководствуясь этими изменениями, организации не должны включать в состав своих внереализационных доходов (расходов) курсовые разницы, возникающие от переоценки выданных и полученных авансов, величина которых согласно условиям договора выражена в иностранной валюте.

В то же время положения статей 271 и 272 НК РФ по-прежнему предусматривали необходимость пересчёта стоимости товаров, работ, услуг, если она выражена в иностранной валюте, на дату признания доходов или расходов. Курсовую разницу по требованиям и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, необходимо было признавать в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов вне зависимости от того, получены по ним авансы или нет.

Возникло явное противоречие между отдельными положениями главы 25 НК РФ.

В этой ситуации специалисты Минфина РФ в письме от 19.05.10 N 03-03-06/2/91 советовали налогоплательщикам стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путём предварительной оплаты, определять:

- в части, приходящейся на предварительную оплату, - по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления аванса;

- в части последующей оплаты - по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности.

Пример

Организация заключила договор купли-продажи производственного оборудования с иностранной компанией. Стоимость оборудования составила 1 млн. евро.

По условиям договора организация должна перечислить аванс в размере 50% от стоимости оборудования. На дату перечисления аванса курс Банка России составлял 40 руб./EUR, а на дату перехода права собственности - 41 руб./EUR.

Стоимость оборудования в этом случае будет составлять 40 500 000 рублей (500 000 EUR х 40 руб./EUR + 500 000 EUR х 41 руб./EUR).

Поскольку сумма аванса в иностранной валюте пересчитывается в рубли только на дату платежа, то при переходе права собственности на оборудование сумму аванса пересчитывать не следует. А значит, курсовые разницы в этом случае не возникают.

С целью приведения в соответствие положений статей 271, 272 и 250, 265 НК РФ законодатели внесли уточнения в подпункт 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ и в подпункт 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ, указав, что порядок определения даты получения внереализационного дохода (внереализационного расхода) не распространяется на авансы, выраженные в иностранной валюте.

Уточнения вступают в силу с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 10 закона N 229-ФЗ), но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Учёт доходов организациями кинематографии

Для организаций кинематографии законодатели установили особый порядок признания в составе доходов средств, полученных из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма (далее - бюджетные ассигнования).

Для этого статью 272 НК РФ дополнили пунктом 4.2, а статью 273 НК РФ - пунктом 2.2.

Бюджетные ассигнования организации кинематографии должны включать в состав внереализационных доходов в течение трёх налоговых периодов с момента их получения. Признавать эти средства в составе доходов необходимо пропорционально расходам, которые предусмотрены условиями получения бюджетных средств и фактически осуществлены за счёт этого источника.

Если за счёт бюджетных ассигнований организация приобретает амортизируемое имущество, то потраченные средства она отражает в составе доходов по мере признания расходов на его приобретение, то есть по мере начисления амортизации.

При нарушении условий получения бюджетных ассигнований вся сумма полученных денег включается в состав доходов того налогового периода, в котором было допущено нарушение.

Если по окончании трёх лет сумма бюджетных ассигнований превысит сумму понесённых расходов, разница между доходами и расходами включается в состав внереализационных доходов третьего налогового периода.

Такой порядок действует как при методе начисления, так и при кассовом методе.

Перенос убытков

Организации, которые понесли убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Законодатели дополнили пункт 1 статьи 283 НК РФ новым положением, согласно которому с 1 января 2011 года организации не могут переносить на будущие налоговые периоды убытки, которые были получены в период обложения доходов налогоплательщика налогом на прибыль по ставке 0%.

Уплата квартальных авансовых платежей

В настоящее время организации могут перечислять квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода только в том случае, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Законодатели увеличили предельную сумму доходов до 10 000 000 руб.

Новшество вступит в силу с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Сроки уплаты налога на прибыль налоговым агентом

Законодатели изменили сроки перечисления в бюджет налога на прибыль, установленные статьёй 287 НК РФ.

В настоящее время налоговые агенты, которые удерживают сумму налога на прибыль из доходов иностранной организации, должны перечислить её в бюджет в течение трёх дней после дня перечисления денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287 НК РФ).

Налог на прибыль, удержанный по дивидендам и по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, необходимо перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

С 1 января 2011 года перечислять налог на прибыль в перечисленных случаях налоговые агенты должны будут не позднее дня, следующего за днём перечисления денежных средств иностранной организации.

Доходы банка

Статьёй 290 НК РФ определены особенности определения доходов банками. В состав доходов не включаются страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заёмщика банка. Эти суммы не признаются доходами только в пределах задолженности заёмщика по заёмным средствам и начисленным процентам, которую банк погашает за счёт страховых выплат (п. 3 ст. 290 НК РФ).

Согласно внесённым поправкам к доходам банка теперь не относятся и страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, которое является обеспечением обязательств заёмщика. Причём в состав тех сумм, которые банк обязан погасить за счёт страховых выплат и не должен учитывать в составе доходов, теперь включают пени и штрафные санкции, признанные судом.

Эти поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Водный налог

Плательщиками водного налога признаются организации и граждане, осуществляющие специальное или особое водопользование (п. 37 ст. 333.8 НК РФ). А в пункте 1 статьи 333.9 НК РФ перечислены виды водопользования, являющиеся объектами налогообложения, которыми признаются:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Согласно поправкам, внесённым в пункт 37 статьи 333.8 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие специальное или особое водопользование, не являющееся объектом обложения водным налогом, не будут относиться к плательщикам водного налога. А раз так, то и представлять декларацию по водному налогу эти лица не должны.

Указанные поправки вступают в силу со 2 сентября 2010 года.

Государственная пошлина

В настоящее время за постановку на учёт по месту пребывания иностранный гражданин и лицо без гражданства должны уплатить государственную пошлину в размере 2 руб. за каждые сутки пребывания, но не более 200 руб. (подп. 20 п. 2 ст. 333.28 НК РФ).

При продлении срока временного пребывания взимается государственная пошлина в размере 2 руб. за каждые сутки пребывания, но не более 600 руб. (подп. 21 п. 2 ст. 333.28 НК РФ).

С 1 января 2011 года подпункты 20 и 21 пункта 2 статьи 333.28 НК РФ утратят силу.

Кроме того, законодатели скорректировали размер государственной пошлины, которую налогоплательщики должны платить за выдачу разрешения на транспортное перемещение опасных отходов, озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции, а также на ввоз на территорию РФ ядовитых веществ (подп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Теперь вне зависимости от суммы договора на транспортное перемещение или поставку ядовитых веществ госпошлина за выдачу разрешения составит:

- на трансграничное перемещение опасных отходов - 200 000 руб.;

- на трансграничное перемещение озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции - 100 000 руб.;

- на ввоз на территорию РФ ядовитых веществ - 200 000 руб.

Транспортный и земельный налоги

Закон N 229-ФЗ установил, что срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков - физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Плательщики земельного налога могут уменьшить налогооблагаемую базу на необлагаемую сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении. Это относится к тем категориям физических лиц, которые перечислены в пункте 5 статьи 391 НК РФ. Срок представления подтверждающих документов не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Электронный документооборот

Закон N 229-ФЗ дополнил НК РФ положениями, устанавливающими использование налоговыми инспекциями электронных документов.

Налоговики теперь вправе требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по форматам в электронном виде (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Форматы документов, предусмотренные НК РФ, а также порядок их заполнения и представления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи должна утверждать Федеральная налоговая служба (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Это касается не только налоговых деклараций, но и документов:

- об открытии и закрытии счетов в банке (п. 7 ст. 23 НК РФ);

- связанных с постановкой на учёт и снятием с учёта;

- представляемых по требованию налоговых органов и др. И налоговики теперь могут в электронном виде направлять:

- акт совместной сверки - налогоплательщику в течение следующего дня после его составления (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ);

- поручение на уплату налога - в банк, в котором у налогоплательщика, не уплатившего налог, открыт расчётный счёт (п. 2 ст. 46 НК РФ);

- требование об уплате налога - в банк, который не перечислил налог по поручению налогоплательщика (п. 4.2 ст. 60 НК РФ). Это требование налоговики должны направить в течение трёх месяцев со дня выявления суммы налога, не перечисленного в бюджет, и указать в документе его сумму, срок, в течение которого банк должен рассчитаться с бюджетом;

- уведомление об уплате налогов - гражданину (ст. 52 НК РФ);

- требование об уплате налога - налогоплательщикам (п. 6 ст. 69 НК РФ)*(1).

Кстати, исполнять требование об уплате налога налогоплательщики теперь должны в течение 8 рабочих дней. До внесения поправок в пункт 4 статьи 69 НК РФ этот срок составлял 10 календарных дней.

С 1 января 2012 года банкам будет запрещено представлять в налоговые инспекции информацию об открытии или закрытии счёта, об изменении реквизитов счёта организации или индивидуального предпринимателя на бумажных носителях. Обмен документами между банками и налоговыми инспекциями должен осуществляться только в электронном виде (п. 1 ст. 86 НК РФ).

Дела судебные

Нерадостная новость для налоговых агентов. Теперь в случае неисполнения ими требования об уплате недоимки по налогу налоговики могут направлять по ним материалы в органы внутренних дел для возбуждения уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Сами же налоговики, как и прежде, вправе в судебном порядке взыскивать налоги за счёт имущества организации или индивидуального предпринимателя. Решение о таком взыскании должно быть принято в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

И теперь в пункте 1 статьи 47 НК РФ указано, что принятое позже решение считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговая инспекция может обратиться в суд. Но сделать это нужно в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования по уплате налога. Если этот срок пропущен по уважительной причине, то суд может его восстановить.

Приняли решение - сообщите налогоплательщику

Теперь чиновникам придётся чаще информировать налогоплательщиков о принятых решениях. В частности, налоговые и таможенные органы обязаны уведомлять налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти рабочих дней после его принятия (п. 13 ст. 77 НК РФ).

В случае обращения налогоплательщика в вышестоящую организацию с жалобой решение о приостановлении исполнения акта или действия принимается руководителем налогового органа, который принял такой акт, или вышестоящим налоговым органом. О принятом решении налоговики должны теперь сообщать лицу, которое подало жалобу, в письменной форме в течение трёх дней со дня его принятия (п. 2 ст. 141 НК РФ).

Если в платёжном поручении на уплату налога правильно указан счёт Федерального казначейства и наименование банка получателя, но допущена ошибка в других реквизитах, налогоплательщик может уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус налогоплательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ). Для этого налогоплательщику необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату налога. На основании заявления налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога. О принятом решении, связанном с уточнением платежа, налоговики обязаны уведомлять налогоплательщика в течение пяти рабочих дней после его принятия (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Безнадёжная задолженность

Законом N 229-ФЗ изменено название статьи 59 НК РФ, нормы которой регулируют процедуру списания безнадёжных налоговых долгов. Теперь эта статья называется "Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадёжными к взысканию и их списание".

Напомним, что безнадёжной к взысканию признаётся недоимка, задолженность по пеням и штрафам числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата или взыскание которой оказались невозможными.

Ранее основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадёжной были причины экономического, социального или юридического характера (прежняя редакция ст. 59 НК РФ).

Теперь законодатель уточнил и ввёл в кодекс закрытый перечень оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадёжной. Такими основаниями являются:

- ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ;

- признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";

- смерть физического лица или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

- принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания;

- иные случаи, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах.

В отношении налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, принимать решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадёжными теперь будет не Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ, а налоговые либо таможенные органы.

Дополнительные основания признания безнадёжными к взысканию долгов перед региональным и местным бюджетами будут устанавливать субъекты РФ и представительные органы муниципальных образований (п. 3 ст. 59 НК РФ).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадёжными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, при которых недоимка и задолженность по пеням и штрафам признаются безнадёжными к взысканию, разработают ФНС России*(2) и ФТС России (п. 5 ст. 59 НК РФ).

Обратите внимание: положения статьи 59 НК РФ будут применяться при списании безнадёжной задолженности по процентам, предусмотренным главой 9 "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа" НК РФ (ст. 61-68) и статьёй 176.1 "Заявительный порядок возмещения налога" НК РФ.

Изменение срока уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов

Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит - это формы изменения срока уплаты налога и сбора путём его переноса на более поздний, чем установленный НК РФ, срок (п. 1 и 3 ст. 61 НК РФ).

Главой 9 НК РФ установлен порядок изменения срока уплаты налога. Со 2 сентября 2010 года положения этой главы применяются и при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате пени и штрафа (п. 6 ст. 61 НК РФ). В то же время теперь действие главы 9 НК РФ не распространяется на налоговых агентов (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки теперь можно подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита, а налоговый орган может предложить иные условия изменения срока уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов (новый п. 3.1 ст. 61 НК РФ).

Если лицо, получившее отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит, нарушило условия изменения срока уплаты налога или сбора, то в течение трёх лет оно не имеет права обращаться с новым заявлением на изменение срока уплаты налога, сбора, пеней и штрафов (подп. 4 п. 1 ст. 62 НК РФ).

Органы, которые имеют право принимать решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов, перечислены в пункте 1 статьи 63 НК РФ. В частности, по региональным и местным налогам такое решение принимают налоговые инспекции по месту нахождения организаций или по месту жительства граждан.

Новые положения статьи 63 НК РФ гласят, что решение об изменении сроков уплаты НДФЛ гражданами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, по доходам, при получении которых налог не был удержан налоговыми агентами, будут принимать налоговые органы по месту жительства этих лиц. Решение об изменении сроков уплаты НДФЛ может приниматься в части сумм, которые подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований (новый подп. 6 п. 1 ст. 63 НК РФ).

Органы, уполномоченные законодательством субъектов РФ, будут принимать решения об изменении срока уплаты:

- по налогу на прибыль организаций - в части, подлежащей зачислению в бюджет субъектов РФ;

- по региональным налогам - в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита (п. 7 ст. 63 НК РФ).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога или сбора предоставляется организациям и гражданам только при наличии оснований, которые перечислены в пункте 2 статьи 64 НК РФ. Законодатель уточнил формулировки этих оснований, оставив сам перечень оснований без изменений.

При наличии оснований (кроме отсутствия бюджетного финансирования) отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется:

- организации - на сумму, не превышающую стоимость её чистых активов;

- гражданину - на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством РФ (п. 2.1 ст. 64 НК РФ).

Субъекты РФ и представительные органы муниципальных образований теперь могут устанавливать дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки не только в отношении налогов, региональных и местных, но и в отношении пеней и штрафов по региональным и местным налогам (п. 12 ст. 64 НК РФ).

Лицо, обратившееся за изменением срока уплаты налога, принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности, и указывает это в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки (п. 5.2 ст. 64 НК РФ).

Перечень документов, которые налогоплательщик должен приложить к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, теперь указан в пунктах 5 и 5.1 статьи 64 НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организациям при наличии хотя бы одного из оснований, приведённых в пункте 1 статьи 67 НК РФ.

Ранее при проведении организацией НИОКР, технического перевооружения собственного производства, осуществлении инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, инвестиционный налоговый кредит предоставлялся в размере 30% стоимости приобретённого оборудования на указанные цели (подп. 1 п. 2 ст. 67 НК РФ). Со 2 сентября 2010 года сумма инвестиционного налогового кредита, предоставляемого по этим основаниям, увеличилась до 100% стоимости приобретённого оборудования.

В заявлении на предоставление инвестиционного налогового кредита организация теперь должна принимать на себя обязательство по уплате процентов, начисленных на сумму задолженности (п. 4 ст. 67 НК РФ). Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется под залог имущества, то с организацией заключается договор о залоге имущества в порядке, установленном статьёй 73 НК РФ (п. 6 ст. 67 НК РФ).

Приостановление операций по счетам в банках

Теперь банкам запрещено открывать новые счета при наличии решения налоговой инспекции о приостановлении операций по уже открытым счетам в банке в отношении не только организаций, но и индивидуальных предпринимателей (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Решение налогового органа подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика-организации, изменившей своё наименование, и операций по счёту, имеющему изменённые реквизиты (п. 7 ст. 76 НК РФ).

По новым правилам банк обязан сообщить в налоговую инспекцию об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в электронном виде (п. 5 ст. 76 НК РФ). Передавать такие сообщения необходимо не позднее следующего дня после запроса налогового органа (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Законодатель уточнил порядок отмены приостановления операций по счетам в банках. Соответствующие поправки внесены в пункт 9.1 статьи 76 НК РФ.

С 1 января 2011 года начислять проценты в пользу налогоплательщиков налоговым инспекциям придётся и в случае неправомерного вынесения ими решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Проценты будут начисляться на сумму денежных средств, в отношении которой действовало это решение, за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам. При этом процентная ставка будет приниматься равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период неправомерного приостановления операций по счетам.

Налоговая декларация

Налоговая декларация, расчёт авансового платежа или расчёт сбора при оформлении в электронном виде передаётся по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (п. 1 и 4 ст. 80 НК РФ). Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций и расчётов, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций в электронном виде будет утверждать ФНС России по согласованию с Минфином России (абз. 3 п. 2 и 7 ст. 80 НК РФ).

Уточнена формулировка пункта 2 статьи 80 НК РФ.

Прежней редакцией этого пункта было установлено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчёты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Указанное освобождение относится только к той деятельности, осуществление которой не влечёт применение общей системы налогообложения, а также к имуществу, используемому для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой налогами в рамках спецрежимов. Другими словами, организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, УСН, ЕСХН, единый налог при выполнении соглашений о разделе продукции, и не имеющие имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьёй 374 НК РФ, не обязаны представлять в налоговые инспекции "нулевые" налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций.

Во избежание в дальнейшем возможности различного толкования этой нормы законодатель уточнил, что организации освобождаются от представления в налоговые инспекции налоговых деклараций (расчётов) по тем налогам, которые они не платят по закону, но только в части деятельности, осуществление которой влечёт применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Постановка на учёт

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учёт в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ). Но раньше это нужно было делать при условии, что организация не состоит на учёте в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения по другим основаниям, предусмотренным НК РФ, - по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Согласно новой редакции абзаца 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ это условие исключено.

Согласно прежней редакции первой части Налогового кодекса филиалы и представительства организаций включались в общее понятие "обособленные подразделения". Поэтому требования, которые были установлены в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения, полностью распространялись и на организации, открывающие филиалы и представительства.

Теперь в отношении постановки на учёт организаций по месту нахождения филиалов и представительств установлен особый порядок, который отличается от порядка постановки на учёт иных обособленных подразделений (ст. 83 НК РФ).

По новым правилам постановка на учёт в налоговых инспекциях организации по месту нахождения её филиала и представительства будет осуществляться на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 3 ст. 83 НК РФ). В течение пяти дней со дня получения всех необходимых документов она будет поставлена на учёт, о чём ей сообщит налоговая инспекция посредством уведомления (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Что касается иных обособленных подразделений, не являющихся филиалами и представительствами, то постановка на учёт организации по месту их нахождения по новым правилам будет осуществляться на основании сообщений (п. 4 ст. 83 НК РФ). Сообщение составляется по форме N С-09-3 (утв. приказом ФНС России от 21.04.09 N ММ-7-6/252@). В течение пяти дней со дня получения такого сообщения налоговики обязаны поставить организацию на учёт по месту нахождения её обособленного подразделения (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Согласно новой редакции пункта 4 статьи 84 НК РФ при изменении места нахождения обособленного подразделения организация снимается с учёта. Снятие с учёта осуществляет та налоговая инспекция, в которой организация состояла на учёте.

При изменении места нахождения филиала или представительства снятие с учёта осуществляется на основании сведений, внесённых в ЕГРЮЛ. При изменении места нахождения иного обособленного подразделения российской организации, а также при изменении места нахождения обособленного подразделения иностранной организации снятие с учёта осуществляется в течение пяти дней со дня получения соответствующего сообщения.

При этом постановку на учёт организации по месту нахождения обособленного подразделения по новому месту нахождения налоговые органы будут осуществлять на основании тех документов, которые получены от налоговой инспекции по прежнему месту нахождения обособленного подразделения. Иными словами, организации достаточно сообщить в налоговую инспекцию об изменении места нахождения обособленного подразделения. А дальше налоговики самостоятельно проведут процедуру снятия с учёта по прежнему месту нахождения и поставят на учёт по новому месту нахождения обособленного подразделения.

По новым правилам организации, прекращающие деятельность через обособленные подразделения, обязаны сообщить о закрытии обособленного подразделения в течение трёх рабочих дней (вместо прежнего месячного срока) (подп. 3 п. 2 ст. 21 НК РФ).

Если организация закрывает филиал или представительство, то трёхдневный срок следует отсчитывать со дня принятия организацией решения о закрытии филиала или представительства. Если же организация закрывает иное обособленное подразделение, то трёхдневный срок будет отсчитываться со дня прекращения деятельности через это обособленное подразделение (подп. 3.1 п. 2 ст. 21 НК РФ).

В случае прекращения деятельности через филиал или представительство снятие с учёта по месту их нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 84 НК РФ). Если в организации проводится выездная налоговая проверка, то налоговики снимут с учёта организацию по месту нахождения филиала или представительства только после её окончания.

При закрытии иного обособленного подразделения снятие с учёта организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется на основании сообщения (форма N С-09-3) в течение десяти дней со дня его получения. Если в организации проводится выездная налоговая проверка, то налоговики отложат снятие с учёта организации до её завершения.

В новой редакции пункта 4 статьи 83 НК РФ установлены и особые правила постановки на учёт и для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ через обособленные подразделения. В частности, иностранная организация должна подавать заявление вместе с комплектом документов, необходимых для постановки на учёт, не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления деятельности на территории РФ. Перечень прилагаемых к заявлению документов обязан утвердить Минфин России.

В течение пяти дней со дня получения заявления и всех необходимых документов иностранная организация будет поставлена на учёт и получит свидетельство (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Порядок постановки на учёт организаций по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, которые находятся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении, теперь описан в пункте 5.1, которым дополнена статья 83 НК РФ. Речь идёт о недвижимом имуществе и транспортных средствах, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и переданы организациям на правах владения, пользования, распоряжения имуществом.

Законодатель уточнил перечень органов, информация которых может являться основанием для постановки на учёт в налоговых органах граждан, не относящихся к индивидуальным предпринимателям (п. 7 ст. 83 НК РФ). В этот список вошли те из них, которые перечислены в пунктах 1-6 и 8 статьи 85 НК РФ.

Постановка на учёт физического лица осуществляется в течение пяти дней со дня получения заявления. В эти же сроки налоговая инспекция обязана выдать физическому лицу свидетельство о постановке на учёт. Если свидетельство о постановке на учёт гражданин уже получал ранее, то при повторном обращении ему выдадут уведомление.

Итак, свидетельство выдаётся при постановке на учёт:

- российской организации по месту нахождения;

- международной организации по месту её нахождения;

- иностранной организации по месту осуществления деятельности в РФ через обособленное подразделение;

- физического лица по месту жительства.

В остальных случаях при постановке на учёт организация получает уведомление. В частности, уведомление вручается при постановке на учёт организации по месту нахождения:

- филиала или представительства;

- обособленного подразделения;

- недвижимого имущества;

- транспортных средств.

Уведомление выдаётся физическому лицу в том случае, если им уже ранее получено свидетельство о постановке на учёт.

Теперь документами, связанными с постановкой на учёт и снятием с учёта, можно обмениваться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5.1 ст. 84 НК РФ). Формы и форматы таких документов разработает ФНС России, а порядок представления - Минфин России.

Учёт изменений в сведениях

Законодатель определил порядок учёта изменений в сведениях об обособленных подразделениях и иностранных организациях (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Изменения в сведениях о российских организациях подлежат учёту налоговой инспекцией по месту её нахождения и по месту нахождения её филиала, представительства. Изменения в сведениях об иных обособленных подразделениях учитывает налоговая инспекция по месту нахождения таких обособленных подразделений на основании сообщений, представленных организацией.

Изменения в сведениях об отделениях иностранных некоммерческих неправительственных организации на территории РФ подлежат учёту налоговой инспекцией по месту осуществления деятельности этой организации на территории РФ через указанное отделение.

Изменения в сведениях об иностранных организациях (в том числе о филиалах, представительствах, об иных обособленных подразделениях, за исключением отделений) подлежат учёту налоговыми инспекциями по месту нахождения этих структур. Для этого иностранная организация должна подать заявление и представить документы, которые необходимы для учёта в налоговом органе. Перечень таких документов утвердит Минфин России.

Обязанности государственных органов

После вступления в силу закона N 229-ФЗ органы, которые осуществляют постановку на миграционный учёт и снятие с учёта по месту пребывания иностранных работников, должны будут передавать в налоговые инспекции соответствующие сведения об этих лицах в течение десяти рабочих дней со дня их постановки на учёт (снятия с учёта) (п. 3 ст. 85 НК РФ). Сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах государственные органы обязаны представлять в налоговые органы в течение 10 рабочих дней со дня регистрации. Теперь в пункте 4 статьи 85 НК РФ определено, что подобные сведения по состоянию на 1 января текущего года необходимо представлять ежегодно до 1 марта.

С пяти до десяти рабочих дней увеличен срок, в течение которого органы опеки и попечительства обязаны сообщать в налоговые органы об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом (п. 5 ст. 85 НК РФ).

Для отдельных государственных органов установлены новые обязанности и сроки представления сведений.

В частности, орган, уполномоченный вести реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, должен сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения сведения, внесённые в указанный реестр, а также вносимые в эти сведения изменения. Делать это необходимо в течение десяти рабочих дней со дня внесения (изменения) сведений (п. 9 ст. 85 НК РФ).

Органы, осуществляющие государственный технический учёт, должны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые инспекции по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов. Сведения сообщают по состоянию на 1 января текущего года (п. 9.1 ст. 85 НК РФ).

Органы местного самоуправления обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, которые признаются объектом обложения земельным налогом, по состоянию на 1 января текущего года (новый п. 9.2 ст. 85 НК РФ).

Все сведения государственные органы обязаны представлять в налоговые органы в электронном виде (п. 10 ст. 85 НК РФ). В то же время органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния граждан, вправе представлять сведения налоговым инспекциям на бумажных носителях, но только до 1 января 2013 года (п. 6 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Налоговая проверка

В случае представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации в рамках выездной налоговой проверки налоговики будут проверять тот период, за который представлена уточнённая декларация (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Теперь налоговики могут передать требование о представлении документов налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если же таким способом передать требование невозможно, то налоговики будут направлять его по почте заказным письмом. В этом случае по общеустановленным правилам требование будет считаться полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (п. 1 ст. 93 НК РФ).

В таком же порядке налоговики будут запрашивать и документы (информацию), касающиеся деятельности налогоплательщика или конкретных сделок (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Налогоплательщики могут представить документы, которые затребовали налоговики, теперь не только на бумажных носителях лично или через представителя, по почте заказным письмом, но и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ).

А налоговики теперь не вправе требовать повторно документы не только при проведении налоговой проверки, но и при проведении иных мероприятий налогового контроля (п. 5 ст. 93 НК РФ). С 1 января 2011 года истребуемые документы должны представляться с учётом положений пунктов 2 и 5 статьи 93.1 НК РФ (п. 8 ст. 10 закона N 229-ФЗ).

Теперь к акту налоговой проверки налоговый орган должен прилагать документы, которые подтверждают факт нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки. Исключением являются те документы, которые получены от проверяемого лица. Эти документы к акту налоговой проверки прилагать не будут.

Если же документы содержат сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные граждан, то они прилагаются к акту налоговой проверки в виде выписок, заверенных налоговым органом (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

Теперь для принятия решения по результатам налоговой проверки руководитель налогового органа обязан принимать во внимание и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе до вынесения решения руководителем налоговой инспекции знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 2 ст. 101 НК РФ).

В случае если решение о привлечении к ответственности нарушителю вручить невозможно, его направят по почте заказным письмом. Такое письмо также считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Обеспечительные меры, которые используются для исполнения решения по результатам проверки, могут быть отменены. Для этого руководитель инспекции должен принять соответствующее решение, которое вступает в силу со дня его вынесения (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Законодатель установил срок, в течение которого налоговики обязаны передать копию решения о принятии обеспечительных мер и копию решения об отмене обеспечительных мер налогоплательщику. Этот срок составляет пять рабочих дней после вынесения соответствующего решения (п. 13 ст. 101 НК РФ).

Копию решений можно теперь не только передавать налогоплательщику или его представителю под расписку или иным способом, но и направлять по почте заказным письмом. Решение считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (п. 13 ст. 101 НК РФ).

Обратите внимание: законом N 229-ФЗ (ст. 6) внесены изменения в Кодекс об административных правонарушениях.

За незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, должностные лица организации могут быть оштрафованы на 10 000 руб. (ст. 19.7.6 КоАП РФ). Такой же штраф предусмотрен и в случае незаконного воспрепятствования доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьёй 19.7.6, будут рассматриваться налоговыми инспекциями (п. 1 ст. 23.5 КоАП РФ).

Законодатель установил срок, в течение которого налоговики должны составить акт о правонарушениях, которые выявлены не в ходе налоговой проверки. Этот срок исчисляется десятью днями со дня выявления правонарушения (п. 1 ст. 101.4 НК РФ). А срок, в течение которого должно быть вынесено решение в отношении такого правонарушения, составляет десять рабочих дней после истечения срока для представления возражений правонарушителем (п. 8 ст. 101.4 НК РФ).

Законом N 229-ФЗ уточнено, что требование об уплате пеней и штрафов, оформленное на основании решения о привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, направляется нарушителю в порядке, установленном статьёй 69 НК РФ, и в сроки, указанные пунктом 2 статьи 70 НК РФ, т.е. в течение десяти рабочих дней с даты вступления в силу решения (п. 10 ст. 101.4 НК РФ).

Изменённые штрафы за налоговые правонарушения

Законом N 229-ФЗ изменён размер действующих штрафов, а также введены новые виды штрафов за налоговые правонарушения.

В частности, теперь размер штрафа не зависит от срока, в течение которого длилось правонарушение. Это касается трёх правонарушений.

Первое. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговых органах вне зависимости от срока теперь наказывается штрафом в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ). Согласно прежней редакции этой статьи за подобное правонарушение штраф составлял 5000 руб. (если срок опоздания не превысил 90 календ. дн.) и 10 000 руб. (если срок опоздания превысил 90 календ. дн.).

Второе. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе. Теперь за это нарушение штраф взыскивается в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, вне зависимости от периода её ведения, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). Ранее штраф за подобное правонарушение составлял:

- 10% (в случае ведения деятельности в течение 90 календ. дн. при минимальной сумме штрафа 20 000 руб.);

- 20% (в случае ведения деятельности свыше этого периода при минимальной сумме штрафа 40 000 руб.) (ст. 117 НК РФ).

Третье. Непредставление налоговой декларации теперь карается штрафом в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Ранее размер штрафа за подобное правонарушение составлял:

- 5% суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц, но не более 30% и не менее 100 руб. (если опоздание составляло менее 180 календ. дн.);

- 30% суммы неуплаченного налога и 10% суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го календарного дня.

Изменённой главой 16 НК РФ предусмотрены новые виды налоговых правонарушений, за которые будут взиматься штрафы. Вот их перечень и размеры штрафов:

- несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчёта) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ, - штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ);

- неправомерное неудержание сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом, - штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (ст. 123 НК РФ);

- несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, - штраф в размере 30 000 руб. (ст. 125 НК РФ).

Штрафы за другие налоговые правонарушения увеличились:

- за непредставление в установленный срок в налоговую инспекцию документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, - с 50 до 200 руб. (ст. 126 НК РФ);

- несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, - с 10 000 до 30 000 руб. (ст. 125 НК РФ);

- непредставление налоговой инспекции сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у неё документы, предусмотренные НК РФ, с такими сведениями по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями - с 5000 до 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ);

- дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода - с 1000 до 5000 руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ);

- неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговой инспекции, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 126 НК РФ, - с 1000 до 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ);

- неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, совершённое повторно в течение календарного года, - с 5000 до 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ);

- исполнение банком при наличии у него решения налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платёжного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очерёдности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ, - с 10 000 до 20 000 руб. (ст. 134 НК РФ);

- непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, - с 10 000 до 20 000 руб. (ст. 135.1 НК РФ). Возросли с 5000 до 10 000 руб. штрафы и за грубое нарушение организацией правил учёта доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1 ст. 120 НК РФ). За то же правонарушение, совершённое в течение более одного налогового периода, штраф теперь будет составлять 30 000 руб. вместо прежних 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если грубое нарушение организацией правил учёта доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения повлекло занижение налоговой базы, то штраф теперь будет взиматься в размере 20% (ранее - 10%) от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (вместо прежних 15 000 руб.) (п. 3 ст. 126 НК РФ).

Напомним, что теперь под грубым нарушением правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие не только первичных учётных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учёта, но и регистров налогового учёта.

Кроме того, грубым нарушением будет признаваться систематическое, несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений не только на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности, но и в регистрах налогового учёта.

О. Романчук,

эксперт

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 9, 10, сентябрь, октябрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Проект приказа "Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" размещён на официальном сайте ФНС России.

*(2) Во исполнение этой нормы на официальном сайте ФНС России размещены проекты двух приказов:

- "Об утверждении Порядка списания признанной безнадёжной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица и Перечня документов, при наличии которых принимается решение о списании признанной безнадёжной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица";

- "Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам".