Вопрос: На расчетный счет организации в августе 2010 г. от страховой компании поступила сумма страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в марте 2008 г. Сумма ущерба определена в 2008 г., документы, связанные со страховым случаем, датированы также 2008 г. Согласно условиям договора со страховым брокером организация должна заплатить ему 5% от поступившей суммы. В соответствии с письмом Минфина России от 02.11.2006 N 03-03-04/1/715 расходы организации по оплате услуг страхового брокера могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Возможно ли признать данный расход... ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.)

На расчетный счет организации в августе 2010 г. от страховой компании поступила сумма страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в марте 2008 г. Сумма ущерба определена в 2008 г., документы, связанные со страховым случаем, датированы также 2008 г. Согласно условиям договора со страховым брокером организация должна заплатить ему 5% от поступившей суммы. В соответствии с письмом Минфина России от 02.11.2006 N 03-03-04/1/715 расходы организации по оплате услуг страхового брокера могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Возможно ли признать данный расход в целях налогообложения прибыли в 2010 г.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Организация вправе признать расходы по оплате услуг страхового брокера в целях налогообложения прибыли в 2010 г.

Обоснование вывода

В общем случае в силу п. 2 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховые брокеры - граждане РФ, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страхователя в отношениях со страховщиком по поручению страхователя или осуществляющие от своего имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или договоров перестрахования.

При этом страховые брокеры вправе осуществлять иную не запрещенную законом деятельность, связанную со страхованием, за исключением деятельности в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика. Страховые брокеры не вправе осуществлять деятельность, не связанную со страхованием.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В свою очередь для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые, соответственно, согласно ст. 249 и 250 НК РФ.

При этом перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является закрытым. В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются все доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ и отвечающие определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ.

В связи с этим, несмотря на то, что доходы в виде страхового возмещения прямо не предусмотрены нормами НК РФ, полученная организацией сумма страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, согласно которой внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба.

Минфин России в своих разъяснениях (смотрите, например, письма от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228, от 10.11.2008 N 03-03-06/2/155 и др.) приводит следующее обоснование учета страхового возмещения в доходах организации: в ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, суммы страхового возмещения по договору в указанном перечне не поименованы. Таким образом, страховая выплата признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

В силу подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признается дата признания должником сумм возмещения убытков (ущерба) либо дата вступления в законную силу решения суда.

Поэтому полагаем, что датой признания внереализационного дохода в рассматриваемом случае будет являться дата подписания страховой компанией акта о страховом случае с расчетом страховой суммы.

Как вы справедливо заметили, в своем письме от 02.11.2006 N 03-03-04/1/715 сотрудники Минфина России пришли к выводу, что расходы по оплате услуг страхового брокера, действовавшего законным образом, могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соответствия указанных затрат критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что ранее аналогичные выводы были сделаны в письме Управления МНС по г. Москве от 25.03.2004 N 26-12/20588.

Вывод о правомерности учета расходов на оплату услуг страхового брокера был сделан также и в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 N 09АП-16730/2008.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, осуществленные организацией. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, из изложенного следует, что фактически понесенные организацией расходы по оплате услуг страхового брокера связаны с получением дохода в виде страхового возмещения.

В этой связи считаем, что данные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

Прочие расходы признаются организациями, применяющими метод начисления, по подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, который предусматривает, что прочие расходы в виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных расходов признаются в целях налогообложения прибыли либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

Принимая во внимание, что в соответствии с условиями договора со страховым брокером организация должна заплатить ему 5% от поступившей суммы, представляется, что в рассматриваемом случае датой признания расхода будет дата расчетов со страховым брокером. Иными словами, данные расходы могут быть признаны в 2010 г.

Кроме того, принимая во внимание разъяснения, данные в письмах Минфина России от 26.05.2006 N 03-03-04/2/149 и от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения такую дату признания прочих расходов.

С 01.01.2010 г. вступила в силу новая редакция п. 1 ст. 54 НК РФ, абзац 3 которого теперь указывает, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, если по итогам 2008 г. организацией уплачивался налог на прибыль, то расходы на оплату услуг страхового брокера возможно признать в 2010 г. в качестве убытка прошлых налоговых периодов, выявленного в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ответ подготовлен

экспертами службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 ноября 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.