Комментарий к приказу ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/392@ "Об утверждении Порядка списания признанной безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, и перечня документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица" (М.В. Романова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к приказу ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/392@ "Об утверждении Порядка списания признанной безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, и перечня документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица"

Признаки недействующего юридического лица

В соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" признаются безнадежными к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, отвечающими признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), и не находящимися под действием процедур, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Рассмотрим в первую очередь признаки недействующего лица и механизм его исключения из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Признаки недействующего юридического лица установлены в п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ и приведены в табл. 1.

При одновременном наличии признаков недействующего юридического лица, приведенных в табл. 1, регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в соответствии с приказом ФНС России от 16.11.2005 N САЭ-3-09/591@ (в ред. от 23.06.2006) "Об организации работы налоговых органов по исключению юридического лица, прекратившего свою деятельность, из Единого государственного реестра юридических лиц" на основании Порядка организации работы налоговых органов, содержащегося в этом приказе.

Таблица 1

Признаки недействующего юридического лица

N п/п	Содержание	Примечание
1	Юридическое лицо в течение последних 12 месяцев не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах	Согласно пп. 4 и 5 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - юридические лица обязаны представлять: - в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если это предусмотрено законодательством о конкретных налогах и сборах; - по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от его ведения
2	Юридическое лицо не осуществляло операции хотя бы по одному банковскому счету	Например, организация имеет три счета в банках, но по одному из них не проводит операции

Решение о предстоящем исключении публикуется в журнале "Вестник государственной регистрации" в течение трех дней с момента принятия такого решения на основании приказа ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@ "Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации".

Одновременно с решением о предстоящем исключении должны быть опубликованы сведения о порядке и сроках направления заявлений недействующим юридическим лицом, кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ (далее - заявления), с указанием адреса, по которому могут быть направлены заявления. Заявления должны быть направлены не позднее чем через три месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении.

Напомним: согласно п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в т.ч. в связи с истечением срока, на который оно создано, достижением цели его создания.

Признание налоговой недоимки безнадежной

Безнадежными к взысканию необходимо признать недоимку, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, отвечающими признакам недействующего юридического лица, установленным Законом N 129-ФЗ, и не находящимися под действием процедур, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью их взыскания.

Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и об их списании принимается руководителем налогового органа по месту нахождения организации (руководителем таможенного органа, перед которым имеются (учитываются) недоимка, задолженность по пеням и штрафам, образовавшиеся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации).

Порядок списания утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части недоимки и задолженности по пеням и штрафам, образовавшихся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации).

Таким образом, Порядок распространяется на организации в следующих случаях:

- если по состоянию на 1 января 2010 года они имеют задолженность, подлежащую списанию;

- если они не находятся под действием процедур, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве).

В отношении налогоплательщиков, которым судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности, не находящихся под действием процедур, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), налоговый орган формирует списки организаций, не представляющих в течение последних 12 месяцев документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня формирования вышеуказанного списка направляет в соответствующие банки мотивированные запросы об операциях, осуществляемых по счетам указанных организаций в течение последних 12 месяцев, если имеется в наличии информация о счетах организаций.

Затем налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня поступления последнего ответа из банков оформляет в отношении указанной организации справку об отсутствии в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам или об отсутствии у юридического лица открытых банковских счетов (далее - справка об отсутствии движения денежных средств по банковским счетам) по форме согласно приложению N 2 к приказу Минфина России от 28.02.2006 N 32н "Об утверждении формы справки о непредставлении юридическим лицом в течение последних 12 месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и формы справки об отсутствии в течение последних 12 месяцев движения денежных средств по банковским счетам или об отсутствии у юридического лица открытых банковских счетов" в случае поступления в налоговый орган информации из банков об отсутствии операций по банковским счетам организации.

Одновременно налоговым органом в течение трех рабочих дней со дня поступления последнего ответа из банков оформляются:

- справка о непредставлении организацией, указанной в п. 4 Порядка, в течение последних 12 месяцев документов отчетности, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, по форме согласно приложению N 1 к приказу Минфина России N 32н (далее - справка о непредставлении отчетности);

- справка о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам (приложение N 2 к Порядку).

При наличии копии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности (далее - копия постановления) руководитель налогового органа по месту учета организации в течение одного рабочего дня после оформления всех документов принимает решение.

Вышеуказанные справки налоговый орган оформляет также в случае отсутствия в налоговом органе информации о банковских счетах организации.

Механизм осуществления списания безнадежной задолженности в соответствии с приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/392@ приведен на следующей схеме на с. 65.

Пример 1

Организация "В" не представляет бухгалтерскую отчетность в течение 12 месяцев. У организации имеются три счета в различных банках. В налоговый орган от судебного пристава-исполнителя 20 сентября 2010 года поступила копия постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности. 27 сентября налоговый орган внес организацию "В" в список на прощение долга, существующего на 1 января 2010 года:

- налог на прибыль - 140 000 руб. (штраф - 20 000 руб., пени - 4500 руб.);

- НДС - 200 000 руб. (штрафы - 25 000 руб., пени - 3500 руб.).

30 сентября 2010 года налоговый орган направил запросы в банки о движении (либо его отсутствии) денежных средств по банковским счетам в течение 12 месяцев.

Из банков получен ответ, что организация "В" осуществляет операции по счету в течение 12 месяцев.

У организации "В" не могут признаваться безнадежными к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2010 года, поскольку указанная организация не подпадает под признаки недействующего юридического лица.

Пример 2

Организация "Сириус" не представляет бухгалтерскую отчетность в течение 12 месяцев. У нее имеются пять счетов в различных банках. 20 сентября 2010 года в налоговый орган от судебного пристава-исполнителя поступила копия постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания с организации "Сириус" задолженности. 27 сентября налоговый орган внес "Сириус" в список на прощение долга, существующего на 1 января 2010 года:

- налог на прибыль - 140 000 руб. (штраф - 20 000 руб., пени - 4500 руб.);

- НДС - 200 000 руб. (штраф - 25 000 руб., пени - 3500 руб.).

30 сентября налоговый орган направил запросы в банки о движении (его отсутствии) в течение 12 месяцев денежных средств по банковским счетам "Сириуса". Из банка "А" получен ответ, что у организации "Сириус" нет движения денежных средств по банковским счетам, 1 октября 2010 года. В других банках организация "Сириус" осуществляет операции по счетам. Последний ответ из банка получен 5 октября. 7 октября налоговый орган готовит пакет документов для признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящихся по состоянию на 1 января 2010 года.

8 октября руководитель налогового органа, в котором организация "Сириус" стоит на налоговом учете, принимает решение о признании безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящихся по состоянию на 1 января 2010 года.

Справка о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам и решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящихся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, отвечающими признакам недействующего юридического лица, безнадежными к взысканию и об их списании будут выглядеть следующим образом.

Приложение N 2

к Порядку списания признанной безнадежной

к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам,

числящимся по состоянию на 1 января 2010 года

за организациями, которые отвечают признакам

недействующего юридического лица

На бланке налогового органа

                 Справка от 07.10.2010 N 1-5-261

         о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам

             ООО "Сириус" ИНН 7703106559 / КПП 770101001

------------------------------------------------------------------

             (полное наименование организации, ИНН/КПП)

               по состоянию на "01" января 2010 года

(рублей)
N п/п	Виды налогов (сборов)	Недоимка	Задолженность по начисленным пеням	Задолженность по штрафам	Задолженность по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам	Всего
1	2	3	4	5	6	7
1	Налог на прибыль	140 000	20 000	4 500	-	164 500
2	НДС	200 000	25 000	3 500	-	228 500
Итого:		3 400 000	45 000	8 000		393 000

Начальник инспекции ФНС России

      N 18 по г. Москве                 Петров    /     Петров И.А.    /

------------------------------       ------------  -------------------

                                       (подпись)  (фамилия, инициалы)

Начальник отдела учета налоговых поступлений инспекции

ИФНС России  N 18 по г. Москве          Иванов    /     Иванов С.П.    /

            --------------------     -----------   -------------------

                                       (подпись)  (фамилия, инициалы)

    М.П.

Приложение N 1

к Порядку списания признанной безнадежной

к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам,

числящимся по состоянию на 1 января 2010 года

за организациями, которые отвечают признакам

недействующего юридического лица

                              Решение

               от "08" октября 2010 г. N 2/34

                  ---- -------   --      ----

       о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам,

    числящихся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями,

      которые отвечают признакам недействующего юридического лица,

             безнадежными к взысканию и об их списании

   В соответствии с  пунктом 2 статьи 8  Федерального закона  от 27 июля

2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в  часть первую  и  часть  вторую

Налогового   кодекса   Российской    Федерации   и    некоторые   другие

законодательные   акты   Российской   Федерации,  а  также  о  признании

утратившими    силу    отдельных    законодательных    актов  (положений

законодательных актов)  Российской  Федерации  в связи с урегулированием

задолженности  по уплате налогов, сборов, пеней и  штрафов  и  некоторых

иных   вопросов   налогового   администрирования"   признать   недоимку,

задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за

              ООО "Сириус" ИНН 7703106559 / КПП 770101001

------------------------------------------------------------------------

                 (наименование организации, ИНН/КПП)

которая    отвечает    признакам   недействующего   юридического   лица,

установленным   Федеральным   законом  от 8  августа  2001 года N 129-ФЗ

"О   государственной   регистрации   юридических   лиц и  индивидуальных

предпринимателей", не   находится  в  процедурах,  применяемых  в деле о

несостоятельности  (банкротстве),   и   в   отношении   которой судебным

приставом-исполнителем     вынесено    постановление     об    окончании

исполнительного   производства   в  связи  с   невозможностью  взыскания

указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам,

согласно Справке налогового органа от 07.10.2010 N 1-5-261 на сумму

                                     ------------  -------

                  Триста девятьсот три тысячи (393 000) руб. 00 коп.

-------------------------------------------------------      --

(в том числе по недоимке - Триста сорок тысяч (340 000) руб. 00 коп.,

                           ----------------------------      --

по пени -                     Сорок пять тысяч (45 000) руб. 00 коп.,

          ---------------------------------------------      --

по штрафам -                       Восемь тысяч (8 000) руб. 00 коп.)

             ------------------------------------------      --

инспекции ФНС России     N 18 по г. Москве

                     ------------------------------------------------

                    (указывается полное наименование налогового органа

                             по месту нахождения организации)

   на основании*(1):

   Справки о непредставлении организацией в течение последних 12 месяцев

документов  отчетности, предусмотренных   законодательством   Российской

Федерации о налогах и сборах от 07.10.2010 N 1-5-260,

   Справки   о  суммах   недоимки   и   задолженности по пеням и штрафам

от 07.10.2010 N 1-5-261;

   Справки   об   отсутствии   в  течение  последних 12 месяцев движения

денежных средств по банковским   счетам или об отсутствии у юридического

лица открытых банковских счетов от 07.10.2010 N 1-5-262;

   копии   постановления   судебного   пристава-исполнителя об окончании

исполнительного   производства   в  связи   с   невозможностью взыскания

задолженности

        ________________________________________________________________

признать безнадежными к взысканию и произвести их списание.

Начальник инспекции ФНС России

      N 18 по г. Москве                 Петров    /     Петров И.А.    /

------------------------------       ------------  -------------------

                                       (подпись)  (фамилия, инициалы)

М.П.

/--------------------------\                           /---------\       /-------------\  в течение 5 дней  /--------\

|    Организация не        |   в течение 12 месяцев    |         |       |   список    | запрос о состояние |        |

| представляет налоговую   |                           |         |       |организаций, |        счета       |        |

|и бухгалтерскую отчетность|--------------------------|         |------|  имеющих    |-------------------|        |

|  и не имеет операций     |                           |         |       |задолженность|                    | Банк   |

| по одному счету в банке  |                           |         |       |             |                    |        |

|                          |                           |         |       |             |                    |        |

\--------------------------/                           |         |       \-------------/                    |        |

                                                       |         |-----------------------------------------|        |

                                                       |         |                ответ об отсутствии       |        |

                                                       |         |            операций по банковским счетам \--------/

                                                       |         |                     организации

/-----------------------\                              |Налоговый|

|  Вынесено судебным    |         представляют         |  орган  |

| приставом-исполнителем|    копию постановления       |         |                         /-------------------------\

|    постановление об   |судебного пристава-исполнителя|         |                         |Пакет документов:        |

|       окончании       | об окончании исполнительного |         |                         |Справка об отсутствии    |

|    исполнительного    |    производства в связи с    |         |                         |движения денежных        |

|  производства в связи |   невозможностью взыскания   |         |в течение трех дней после|средств по банковским    |

|      взыскания        |   состоянию на 01.01.2010    |         | последнего ответа банка |счетам;                  |

|    задолженности      |                              |         |                         |Справка о непредставлении|

|                       |-----------------------------|         |------------------------|отчетности;              |

|                       |                              |         |                         |Справка о суммах недоимки|

|                       |                              |         |                         |и задолженности по пеням |

|                       |                              |         |             /-----------|и штрафам;               |

|                       |                              |         |             | в течение |Копия постановления      |

\-----------------------/                              |         |             |одного дня \-------------------------/

                                                       |         |             |           /-------------------------\

                                                       \---------/             |           | Руководитель налогового |

                                                                               \----------|     органа принимает    |

                                                                                           |    решение о списании   |

                                                                                           |       задолженности     |

                                                                                           \-------------------------/

М.В. Романова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса, д.э.н.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Перечисляются конкретные документы с указанием реквизитов.