Комментарий к письму ФНС России N ЯН-17-8/58, Пенсионного фонда РФ N АД-30-24/8509 от 11.08.2010 "О порядке возврата переплаты по взносам на пенсионное страхование" (О.А. Курбангалеева, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму ФНС России N ЯН-17-8/58, Пенсионного фонда РФ N АД-30-24/8509 от 11.08.2010 "О порядке возврата переплаты по взносам на пенсионное страхование"

Как вернуть переплату

До 2010 года организации уменьшали платежи по единому социальному налогу в части, причитающейся в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Функции по администрированию ЕСН выполняли территориальные налоговые органы.

Кроме того, ФНС России являлась главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда РФ от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2002-2009 годов (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2009 N 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", приказ Минфина России от 30.12.2009 N 150 "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации").

С 1 января 2010 года уплата ЕСН отменена (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). С этого момента контроль над уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование осуществляет Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы (ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

По состоянию на 31 декабря 2009 года у организации могла образоваться задолженность или переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Это значит, что она перечислила страховых взносов больше или меньше, чем начислила по следующим КБК:

- 182 1 02 02010 06 0000 160 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии";

- 182 1 02 02020 06 0000 160 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии".

Взыскание этой недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам осуществляется Пенсионным фондом РФ в порядке, установленном ст. 20 Закона N 212-ФЗ (п. 2 ст. 60 Закона N 212-ФЗ).

Переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, выявленную на начало текущего года, можно зачесть или вернуть. Порядок проведения зачета и осуществления возврата излишне удержанных и излишне перечисленных сумм установлен ст. 26 и 27 Закона N 212-ФЗ.

Однако до сих пор было непонятно, кто будет возвращать переплату по страховым взносам, которая образовалась у налогоплательщиков по состоянию на 31 декабря 2009 года, - территориальные органы федеральной налоговой службы или территориальные органы Пенсионного фонда РФ.

В целях решения этого вопроса чиновники ФНС России и ПФР разработали порядок взаимодействия при осуществлении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. Он изложен в совместном письме от 11.08.2010 N ЯК-17-8/58, N АД-30-24/8509.

Этот порядок распространяется только на возврат переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся за период 2002-2009 годов.

Последовательность действий

Этап 1

Плательщик страховых взносов (организация или индивидуальный предприниматель) представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту регистрации заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов. Заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов составляется по форме 23-ПФР, приведенной в приложении N 5 к приказу Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н, а заявление о возврате излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов - по форме 24-ПФР, приведенной в приложении N 7 к тому же приказу (формы документов приведены на стр. 71-74).

В заявлении необходимо указать следующее: "Организация просит произвести возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней, штрафов, которые были перечислены в бюджет Пенсионного фонда до 1 января 2010 года".

Этап 2

Территориальный орган ПФР рассматривает заявление плательщика страховых взносов в течение 10 рабочих дней со дня его получения (п. 14 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Сведения, указанные в заявлении, сотрудники Пенсионного фонда будут сравнивать с данными, приведенными:

- в ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма АДВ-1), которую плательщик страховых взносов представлял в составе сведений персонифицированного учета за 2009 год;

- декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год.

Если наличие переплаты по страховым взносам (пеням, штрафам) на обязательное пенсионное страхование подтвердится, территориальный орган ПФР примет решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов.

Такое решение оформляется по форме 26-ПФР, приведенной в приложении N 11 к приказу Минздравсоцразвития России N 979н.

Обратите внимание! Пенсионный фонд РФ обязан в письменной форме сообщить плательщику страховых взносов о принятом решении в течение пяти рабочих дней (п. 16 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Сообщение может быть передано представителю организации или направлено по почте заказным письмом.

Этап 3

Копию заявления и решение о возврате территориальный орган ПФР передает в налоговую инспекцию по месту учета плательщика страховых взносов.

В течение пяти рабочих дней со дня получения указанных документов из Пенсионного фонда работники налоговой инспекции должны оформить заявку на возврат суммы страховых взносов и направить ее в орган Федерального казначейства.

Заявка на возврат составляется по форме, приведенной в приложении N 3 к Порядку кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, утв. приказом Казначейства РФ от 10.10.2008 N 8н (форма по КФД 0531803).

Этап 4

Орган Федерального казначейства осуществляет возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в течение трех рабочих дней со дня получения заявки на возврат (п. 20 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н).

В этот же день он представляет в налоговую инспекцию документы, подтверждающие проведение операций по возврату страховых взносов. Плательщик страховых взносов получает на расчетный счет сумму возврата и погашает в бухгалтерском учете задолженность Пенсионного фонда по состоянию на 31 декабря 2009 года.

Этап 5

Копии электронных документов, представленных органом Федерального казначейства на возврат страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговая инспекция передает в Пенсионный фонд РФ. Сотрудники ПФР отражают сумму возврата в карточке учета взаиморасчетов с плательщиком страховых взносов.

Обратите внимание! Сумма излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов должна быть возвращена их плательщику в течение месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Приказ Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов"

О.А. Курбангалеева,

генеральный директор

ООО "Консалтинг Успешного Бизнеса", к.э.н.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.