Вопрос: В каком порядке определяется доход от реализации амортизируемого имущества, в отношении которого налогоплательщик производит восстановление амортизационной премии в связи с реализацией основных средств согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.)

В каком порядке определяется доход от реализации амортизируемого имущества, в отношении которого налогоплательщик производит восстановление амортизационной премии в связи с реализацией основных средств согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Исходя из указанных положений, считаем, что при реализации объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщиком была применена амортизационная премия, в течение пяти лет с момента ввода их в эксплуатацию доходы от реализации могут быть уменьшены на остаточную стоимость реализованных основных средств, под которой понимается разница между суммой всех расходов на приобретение основных средств (первоначальной стоимостью) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Вместе с тем, по мнению ФНС России, выраженному, в частности, в письме от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на их остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, включающей амортизационную премию.

По нашему мнению, данный вывод не соответствует положениям п. 3 ст. 272, ст. 258, 259 НК РФ, различающим расходы в виде начисленной амортизации и в виде капитальных вложений, предусмотренных п. 9 ст. 258 (амортизационную премию). Более того, в отношении расхода в виде начисленной амортизации нормами ст. 259-259.3 НК РФ установлен определенный порядок расчета. В связи с чем вывод о том, что амортизационная премия является составной частью амортизации, представляется не основанным на нормах действующего законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, такое толкование не соответствует принципу экономической обоснованности налогов, установленному п. 3 ст. 3 НК РФ, поскольку приводит к невозможности учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль части расходов, в отношении которых полностью выполняются требования ст. 252 НК РФ.

О. Новикова,

Руководитель практики налогового консультирования и аудита

группы компаний "Налоговый щит"

1 ноября 2010 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.