Комментарий к письму Минфина РФ от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/678 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/678

Чтобы получить право на нулевую ставку налога на прибыль по получаемым дивидендам, необходимо соблюдать сразу несколько критериев. Вкладчик должен владеть не менее чем пятидесятипроцентной долей в капитале организации, от которой он получает дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней. Но исчисляется ли данный срок непрерывно, если организация, выплачивающая дивиденды, реорганизуется в форме преобразования?

Преобразование "сжигает" срок

Организация, направившая запрос в Минфин России, владела на праве собственности более 50 процентами акций другой компании. В 2010 году акционерное общество преобразовалось в общество с ограниченной ответственностью. Учредитель остался прежний, но теперь он владеет не акциями, а долей в уставном капитале нового общества, которая также превышает 50 процентов.

В 2011 году общество выплатит дивиденды организации-вкладчику. Какую налоговую ставку по налогу на прибыль следует применять в данном случае?

Конечно, получатель дивидендов надеется на нулевую ставку (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), чтобы источнику выплаты не приходилось ничего удерживать из выплачиваемых дивидендов. Для применения нулевой ставки в 2011 году получателю дивидендов требуется владеть не менее чем пятидесятипроцентным вкладом в капитале организации - источника выплаты на протяжении как минимум 365 календарных дней.

Из запроса следует, что первое условие (доля не менее 50%) выполняется. А вот срок владения капиталом, к сожалению, не рассчитывается непрерывно, так как фирма подверглась реорганизации.

Казалось бы, организация одна и та же, просто из акционерного общества преобразуется в ООО без смены учредителя. И акции старого акционерного общества благополучно конвертируются в долю в уставном капитале нового ООО. Но срок владения долями в уставном капитале нового общества все равно начинает отсчет с нуля.

Причина заключается в том, что при преобразовании регистрируется новое юридическое лицо (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Так что несмотря на то, что ведущий вкладчик остается прежним, право собственности на его вклад при преобразовании оформляется заново и непрерывный срок владения капиталом организации "сгорает". Поэтому право на нулевую ставку по дивидендам исчезает, и источник выплаты обязан удержать налог на прибыль с выплачиваемой суммы по общеустановленной ставке 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Еще раз о 500 миллионах

В текущей редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ присутствует еще одно условие для применения нулевой ставки по дивидендам: вклад организации должен превышать 500 млн. рублей. Данное правило перестанет применяться с 2011 года, поэтому в рассматриваемом случае, когда дивиденды будут выплачены в 2011 году, его мы намеренно не брали в расчет.

Но 2010 год еще не закончился, так что если дивиденды выплачиваются в 2010 году, то "правило 500 миллионов" действует. Поэтому нельзя забывать, что полумиллиардный порог вклада перестанет применяться только с 1 января 2011 года в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.

Более подробно о порядке вступления в силу указанного новшества рассказано в письме Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/677 и нашем комментарии к нему, опубликованных в "НА" N 23, 2010.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.