Вопрос: В ООО "Х" выплачиваются суточные за однодневные командировки на основании "Положения о гарантиях и компенсациях работникам ООО "Х" в связи с направлением в служебные командировки". Должны ли мы удерживать НДФЛ с таких суточных? (ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2010 г.)

В ООО "Х" выплачиваются суточные за однодневные командировки на основании "Положения о гарантиях и компенсациях работникам ООО "Х" в связи с направлением в служебные командировки". Должны ли мы удерживать НДФЛ с таких суточных?

Как пояснил представитель Организации, работники направляются в однодневные командировки по области, выезжая рано утром и возвращаясь поздно вечером.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В силу ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.

Пунктом 11 Постановления установлено, что работникам возмещаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Также установлено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Верховный Суд РФ в Определении от 26.04.2005 N КАС05-151 указал, что, исходя из содержания ст. 168 Трудового кодекса, под проживанием понимается пребывание в жилом помещении, необходимость иметь которое обусловлена отсутствием у работника возможности возвращаться и проживать в жилом помещении по месту своего жительства. В таких случаях на работодателя возлагается вытекающая из ст. 22 Трудового кодекса обязанность обеспечить бытовые нужды работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, в частности - создать работнику условия для отдыха в месте выполнения им служебного поручения. Если работник, выполняющий служебное поручение вне места постоянной работы, имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и право на получение суточных не имеет.

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 209, 210 НК РФ).

На основании ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Учитывая то, что работнику выплачивались суточные за командировки, при которых работник имеет возможность и возвращается к месту постоянного жительства, считаем, что суточные за однодневную командировку, выплачиваемые на основании локального нормативного акта и не предусмотренные действующим законодательством, подлежат обложению НДФЛ, так как ст. 217 НК РФ они не освобождены от налогообложения.

Аналогичные выводы можно найти и в арбитражной практике, например в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 N А28-1084/2007-3/29 (Определением ВАС РФ от 18.12.2007 N 16592/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Однако существует судебная практика, в которой суды приходят к выводу о том, что выплата суточных за командировки, при которых работник возвращается домой в этот же день, не подлежат обложению НДФЛ, так как являются компенсацией.

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 01.06.2010 по делу N А60-44923/2009-С6 и ФАС Центрального округа в Постановлении от 27.05.2008 по делу N А62-4451/2007 пришли к выводу, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. В случае, когда работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, суточные являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Поэтому и при однодневных командировках, по мнению суда, выплачиваемые работодателем суточные не облагаются НДФЛ.

На основании изложенного считаем, что суточные, выплачиваемые при однодневных командировках, подлежат обложению НДФЛ, однако, учитывая неоднородную судебную практику, у Организации есть возможность отстоять право не облагать суточные, выплачиваемые при однодневной командировке. Но в любом случае необложение суточных НДФЛ ведет к возникновению претензий со стороны налоговых органов.

Вывод:

На основании изложенного считаем, что суточные, выплачиваемые при однодневных командировках, подлежат обложению НДФЛ, однако, учитывая неоднородную судебную практику, у Организации есть возможность отстоять право не облагать суточные, выплачиваемые при однодневной командировке. Но в любом случае необложение суточных НДФЛ ведет к возникновению претензий со стороны налоговых органов.

15 октября 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2010 г.