Вопрос: Организация-арендатор заключила с контрагентом-арендодателем договор аренды предприятия. В период действия данного договора организация произвела неотделимые улучшения амортизируемого имущества, согласованные с контрагентом. Какой порядок учета данных расходов арендодателем в целях обложения налогом на прибыль, если по условиям соглашения он обязан возместить организации стоимость неотделимых улучшений? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2011 г.)

Организация-арендатор заключила с контрагентом-арендодателем договор аренды предприятия. В период действия данного договора организация произвела неотделимые улучшения амортизируемого имущества, согласованные с контрагентом. Какой порядок учета данных расходов арендодателем в целях обложения налогом на прибыль, если по условиям соглашения он обязан возместить организации стоимость неотделимых улучшений?

Арендодателю следует учесть данные расходы в качестве сумм начисленной амортизации.

Обоснование. На основании п. 1 ст. 246 НК РФ российские организации признаются плательщиками налога на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пп. 1 и 2 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно п.п. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают суммы начисленной амортизации.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Согласно ч. 1 ст. 656 ГК РФ по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию. Передача прав владения и пользования находящимся в собственности других лиц имуществом, в том числе землей и другими природными ресурсами, производится в порядке, предусмотренном законом и иными правовыми актами.

В силу ч. 1 ст. 662 ГК РФ арендатор предприятия имеет право на возмещение ему стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества независимо от разрешения арендодателя на такие улучшения, если иное не предусмотрено договором аренды предприятия.

Письмом УФНС России по г. Москве от 22.05.06 г. N 20-12/43852@ разъясняется, что капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 6.11.09 г. N 03-03-06/2/215.

Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

27 января 2011 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2011 г.