Рыбные производители - плательщики ЕСХН (Е. Власов, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 11, ноябрь 2010 г.)

Рыбные производители - плательщики ЕСХН

Когда рыбохозяйственные товаропроизводители могут перейти на уплату ЕСХН? Обязательно ли осуществлять вылов рыбы с использованием судов? Добыча каких видов водных биологических ресурсов может осуществляться в рамках ЕСХН?

На уплату ЕСХН могут перейти коммерсанты, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. О том, кто попадает в эту категорию и об общих условиях перехода на спецрежим мы говорили в прошлом номере. Но одна из групп плательщиков ЕСХН заслуживает особого внимания - рыбохозяйственные товаропроизводители.

Сельскохозяйственными производителями признаются рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при одновременном выполнении следующих условий (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):

- средняя численность работников за налоговый период (календарный год) не превышает 300 человек;

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

- рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих коммерсанту на праве собственности, или используемых на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Условия для перехода

Для перехода на уплату ЕСХН коммерсант должен подать в инспекцию с 20 октября по 20 декабря заявление по форме N 26.1-1 (утверждена приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/183@).

Требование о доле дохода должно соблюдаться только за один год - год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе. То есть, чтобы стать плательщиком сельхозналога в 2011 году, доля дохода от реализации рыбной продукции должна укладываться в 70-процентный лимит в 2009 году. Конечно, это не означает, что в 2010 году это ограничение может быть нарушено. Это ограничение коммерсант должен соблюдать постоянно, в противном случае ему придется расстаться с ЕСХН и перейти на общий режим или "упрощенку".

Условие о средней численности работников (менее 300 человек) должно выполняться за два года, предшествующих году подачи заявления. Так, для перехода на уплату ЕСХН в 2011 году условие о численности должно соблюдаться и в 2009, и в 2010 годах.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей установлены свои требования. Ограничение по численности сотрудников и доле соответствующего дохода у них должно соблюдаться в последнем полугодии года подачи заявления. Они вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН с 2011 года, если во втором полугодии 2010 года численность работников не превышала 300 человек, а доля соответствующего дохода была не менее 70 процентов в общей выручке.

Помимо численности персонала и объема выручки, обязательным для коммерсантов, работающих не первый год и вновь зарегистрированных, является требование о наличии собственных или зафрахтованных судов рыбопромыслового флота, с которых осуществляется рыболовство.

Судовые вопросы

Условия для перехода на уплату ЕСХН названы в пункте 4 статьи 346.2 Налогового кодекса. Требование об осуществлении рыболовства на судах рыбопромыслового флота указано в отношении рыбохозяйственных организаций, являющихся градо- и поселкообразующими российскими организациями. Для предпринимателей такое условие для перехода на спецрежим не установлено. Однако это не означает, что коммерсанты не должны выполнять это требование. Дело в том, что в числе критериев для признания коммерсанта-рыбного производителя плательщиком ЕСХН условие о судах присутствует (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Разберемся, что считается судами рыбопромыслового флота. Налоговый кодекс определения не дает, поэтому следует обратиться к отраслевому законодательству и разъяснениям чиновников.

Кодекс торгового мореплавания судами рыбопромыслового флота считает суда, обслуживающие рыбопромысловый комплекс, используемые для рыболовства, а также приемотранспортные, вспомогательные и суда специального назначения (п. 2 ст. 7). Заметим, к судам рыбопромыслового флота относятся не только морские суда, приписанные к морским портам, но и речные. Такой вывод следует из статьи 3 Кодекса торгового мореплавания, где говорится, что правила кодекса распространяются на суда внутреннего плавания.

Еще одно определение можно найти в правилах регистрации судов рыбопромыслового флота (утверждены приказом Госкомрыболовства России от 31 января 2001 г. N 30). Таковыми считаются суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, обслуживающие рыбопромысловый комплекс, а также приемотранспортные, вспомогательные и суда специального назначения.

Судя по разъяснениям чиновников, к требованию о наличии судна рыбопромыслового флота они подходят не так строго. Минфин России в письме от 3 августа 2009 г. N 03-11-11/155, рассматривая вопрос о возможности перехода на уплату ЕСХН организации, использующей моторные лодки, препятствий не увидел. Важно, чтобы налогоплательщик соответствовал другим требованиям (численность, размер выручки). В разъяснении ведомство ссылалось на Инструкцию по классификации судов рыбного хозяйства, утвержденную Роскомрыболовством 10 декабря 1995 г. В соответствии с этим документом к маломерным судам рыбопромыслового флота относятся суда с длиной между перпендикулярами менее 24 м независимо от места эксплуатации этих судов. Таким образом, если коммерсант использует маломерные суда, в частности моторные лодки (или зафрахтовал их на условиях бербоут-чартера или тайм-чартера) и соответствует остальным критериям, он может перейти на уплату ЕСХН.

Тайм-чартер - это договор фрахтования судна на время. По такому договору судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания (ст. 198 Кодекса торгового мореплавания).

Бербоут-чартер - это договор фрахтования судна без экипажа. В соответствии с ним судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок, не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания (ст. 211 Кодекса торгового мореплавания). В свою очередь фрахтователь уполномочен распоряжаться судном в течение срока действия чартера по своему усмотрению на правах владельца. Он принимает на себя всю ответственность и издержки.

Согласно закону о рыболовстве (Федеральный закон от 20 декабря 2004 г. N 166-ФЗ) промышленное и прибрежное рыболовство может осуществляться организациями и предпринимателями с использованием судов рыбопромыслового флота или без них (ст. 19, 20). Однако перейти на уплату ЕСХН могут лишь те, кто владеет судном или арендует его. Опираясь на нечеткость формулировки, на спецрежим смогут перейти и те, кто занимается ловом рыбы с берега или дамбы. В кодексе говорится, что коммерсанты могут стать плательщиками ЕСХН, если "...они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)". При этом не уточняется, что рыболовство должно полностью осуществляться на судах. Не оговаривается и доля выручки от реализации рыбной продукции, выловленной на судне. То есть достаточно арендовать одну небольшую лодку и частично заниматься рыболовством с использованием судов. В этом случае требование будет соблюдено. А вот полностью отказаться от такого метода работы не удастся, так как условие о судах рыбопромыслового флота содержится в кодексе.

Наша справка. Основные термины, связанные с деятельностью рыбохозяйств

Ольга Мищенко, эксперт журнала

Водные биологические ресурсы (ВБР) - рыбы, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы.

Добыча (вылов) ВБР - изъятие их из среды обитания.

Уловы ВБР - живые, свежие, охлажденные или обработанные ВБР, определенный объем которых добывается (вылавливается) при осуществлении промышленного, прибрежного, товарного или другого вида рыболовства, предусмотренного Федеральным законом о рыболовстве от 20 декабря 2004 г. N 166-ФЗ.

Рыбное хозяйство - виды деятельности по рыболовству и сохранению ВБР, рыбоводству, производству и реализации рыбной и иной продукции из ВБР.

Промышленное рыболовство - деятельность по поиску и добыче (вылову) ВБР, по приемке, обработке, перегрузке, транспортировке, хранению и выгрузке уловов ВБР, производству на судах рыбопромыслового флота рыбной и иной продукции из этих ВБР.

Прибрежное рыболовство - деятельность по поиску и добыче (вылову) ВБР, приемке, обработке, транспортировке, хранению и выгрузке уловов ВБР в определенные места доставки, в том числе в морские порты. Перечни объектов ВБР, относящихся к промышленному и прибрежному рыболовству, утверждены приказом Росрыболовства от 15 апреля 2009 г. N 313.

Товарное рыбоводство - деятельность по содержанию и разведению, в том числе выращиванию ВБР в полувольных условиях или искусственно созданной среде обитания, их добыче (вылову) с последующей реализацией уловов ВБР.

Судно - самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания (ст. 7 Кодекса торгового мореплавания).

Договор фрахтования (бербоут-чартер) - договор фрахтования судна без экипажа (ст. 211 Кодекса торгового мореплавания).

Договор фрахтования (тайм-чартер) - договор фрахтования судна на определенное время. Фрахтователю предоставляются судно и услуги членов экипажа (ст. 198 Кодекса торгового мореплавания).

Сельхозпродукция

Виды сельхозпродукции, производство, продажа и переработка которой позволяет ИП перейти на спецрежим, утверждены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. N 458. Перечни составлены в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301).

К сельхозпродукции относятся, в частности, уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ (различная рыба, морские млекопитающие), а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Таким образом, к сельхозпродукции относятся все уловы биологических ресурсов, как при промышленном и прибрежном рыболовстве, так и при товарном рыбоводстве. При этом следует руководствоваться статьей 333.3 Налогового кодекса, которая устанавливает ставки сборов за пользование объектами животного мира.

Следует отметить, что в пункте 5 статьи приводится закрытый перечень объектов биологических ресурсов (морские млекопитающие). В пункте 4 названы остальные объекты водных ресурсов. При этом для всех водных бассейнов, включая внутренние водные объекты (реки, озера, водохранилища), перечень открыт, за исключением каспийского бассейна. Получается, улов (при рыболовстве или рыбоводстве) любых разрешенных объектов биологических ресурсов, кроме морских млекопитающих и ресурсов Каспийского моря, относится к сельхозпродукции.

Кроме того, в перечне сельхозпродукции названа рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов. Ведь сельхозпроизводителями признаются не только коммерсанты, производящие продукцию, но и осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку. При этом под производством продукции собственными силами следует понимать производство продукции тем же лицом, которое осуществляло улов водных биологических ресурсов. То есть коммерсант самостоятельно осуществляет переработку, не передает сырье на сторону. А вот наличие или отсутствие персонала, в том числе привлеченного на основании договоров об оказании услуг по предоставлению персонала, роли не играет (письмо Минфина России от 3 августа 2009 г. N 03-11-11/155).

Е. Власов,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 11, ноябрь 2010 г.