Обособленные подразделения: исчисляем и уплачиваем НДФЛ с доходов работников (Н.И. Будакова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

Обособленные подразделения: исчисляем и уплачиваем НДФЛ с доходов работников

Распространяются ли обязанности налогового агента на обособленные подразделения организации? Кто должен перечислять удержанный НДФЛ: головная организация или обособленное подразделение? В каком порядке представляются сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ по форме 2-НДФЛ обособленным подразделением?

Исполнение обязанности налогового агента обособленным подразделением

Налоговым законодательством обособленное подразделение организации определено как любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Следует помнить, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Напомним, что постановка организаций на учет в налоговом органе осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Пунктом 4 ст. 83 НК РФ установлено, что постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. Письмом ФНС РФ от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ до налогоплательщиков доведены рекомендуемые формы:

- сообщение о создании на территории РФ обособленного подразделения российской организации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении (N С-09-3-1);

- сообщение об обособленном подразделении российской организации на территории РФ, через которое прекращается деятельность организации (которое закрывается организацией) (N С-09-3-2);

- уведомление о выборе налогового органа российской организацией для постановки на учет нескольких обособленных подразделений (N 1-6-Учет).

Подпунктом 3 п. 2 ст. 23 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлено, что налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по своему месту нахождения обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенных в налоговый орган сведениях о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

На практике возможна ситуация, когда несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам. В этом случае постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно (п. 4 ст. 83 НК РФ). Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.

Распространяются ли обязанности налогового агента на обособленные подразделения? Обратимся к нормам Налогового кодекса.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Особое внимание следует уделить положениям п. 7 ст. 226 НК РФ. В силу данного пункта налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет.

Позиция контролирующих органов по данному вопросу изложена в Письме Минфина РФ от 29.03.2010 N 03-04-06/55.

Итак, перечислить налог надо в налоговые органы по месту учета обособленного подразделения. На кого возлагается обязанность по перечислению: на головную организацию или на обособленное подразделение? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, есть ли у обособленного подразделения расчетный счет и отдельный баланс.

Если обособленное подразделение имеет расчетный счет и отдельный баланс и при этом выплачивает доход физическим лицам, оно уплачивает налог самостоятельно. В противном случае НДФЛ исчисляет, удерживает и перечисляет головная организация или ее уполномоченный представитель. Таким представителем может выступать другое обособленное подразделение, которое имеет расчетный счет и отдельный баланс. Разъяснения финансового ведомства представлены в письмах от 29.03.2010 N 03-04-06/54, N 03-04-06/55, от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224.

Обратите внимание! Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников этих обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения (письма Минфина РФ от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138, от 15.03.2010 N 03-04-06/3-33).

Распространенной является ситуация, когда работник заключает договор с головной организацией, находится в ее штате, но при этом работает в филиале. Кто в данном случае должен платить НДФЛ? В Письме от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194 чиновники Минфина указали, что налог с доходов работника необходимо уплачивать по месту нахождения филиала. Если же в течение месяца работник работает в нескольких обособленных подразделениях организации, НДФЛ с доходов работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого подразделения. При этом необходимо учитывать отработанное время в каждом обособленном подразделении. Такой же порядок уплаты НДФЛ применяется, если работник в течение месяца работал как в головной организации, так и в обособленном подразделении. С соответствующими разъяснениями финансистов можно ознакомиться в письмах от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128, от 29.03.2010 N 03-04-06/55.

Заполнение справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за данный налоговый период и суммах начисленных и удержанных в данном периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета напрямую связана с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В настоящее время сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@*(1).

Вопрос о том, в каком порядке заполняется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ головной организацией и ее обособленным подразделением, был рассмотрен в Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344.

Чиновники разъяснили, что сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производятся начисление и выплата дохода.

При этом в п. 1.1 разд. 1 справки о доходах физического лица для налоговых агентов - организаций отражаются ИНН и КПП.

В случае если сведения о доходах заполняются организацией на работников ее обособленного подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель "/" указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации.

В пункте 1.3 разд. 1 справки "Код ОКАТО" указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение.

Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы).

Например, при заполнении справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в п. 1.1 разд. 1 справки указываются ИНН организации, КПП по месту нахождения организации, в п. 1.3 - код ОКАТО по месту нахождения организации.

При заполнении справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, в п. 1.1 разд. 1 справки отражаются ИНН организации, КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации, в п. 1.3 разд. 1 справки - код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения организации.

В связи с этим за период работы сотрудников в головной организации следует представлять справки о доходах с указанием КПП и ОКАТО головной организации, а за период работы сотрудников в обособленном подразделении - указать в справке о доходах КПП И ОКАТО данного обособленного подразделения.

Как было указано выше, налоговым законодательством (п. 4 ст. 83 НК РФ) разрешено перечисление НДФЛ с доходов сотрудников обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, а также представление сведений о доходах сотрудников таких обособленных подразделений в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в котором организация встала на учет.

В иных случаях сведения о доходах сотрудников обособленного подразделения, в том числе не имеющего отдельного баланса, представляются в налоговый орган по месту учета этого обособленного подразделения.

Вместе с этим уплата НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, а также подача сведений о доходах работников такого обособленного подразделения в налоговые органы по месту его учета могут быть произведены головной организацией либо ее представителем, в том числе обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс, действующим в установленном законодательством порядке (письма Минфина РФ от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224, от 11.02.2009 N 03-04-06-01/26, УФНС по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4619).

Н.И. Будакова,

эксперт журнала

"Оплата труда: бухгалтерский

учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Действует в редакции изменений и дополнений, утвержденных приказами ФНС РФ от 20.12.2007 N ММ-3-04/689@, от 30.12.2008 N ММ-3-3/694@, от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@.