Письмо УФНС России по г. Москве от 31 декабря 2010 г. N 20-14/4/138342@ О порядке получения социального налогового вычета физическим лицом, заключившим договор с медицинским учреждением на оказание услуг несовершеннолетнему ребенку в случае, если медицинские услуги оплачены полностью при заключении договора и будут предоставляться в течение двух лет

Письмо УФНС России по г. Москве от 31 декабря 2010 г. N 20-14/4/138342@

Вопрос: В ноябре 2010 года физическое лицо заключило договор с медицинским учреждением на оказание услуг своему несовершеннолетнему ребенку. Оплата медицинских услуг по договору осуществляется в порядке 100% предоплаты в день подписания договора. По условиям договора медицинские услуги будут предоставляться в 2010 и 2011 годах. Каков порядок получения социального налогового вычета в данном случае?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 219 НК РФ (расходы на обучение, лечение и приобретение медикаментов, расходы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, расходы по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение). В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, расходов по уплате дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета.

Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику в случае, если лечение проводится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, в том числе справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ (далее - справка).

Форма справки и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.

Документ выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет.

Выдача справки с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение относится к компетенции учреждений здравоохранения, оказывающих медицинские услуги.

Согласно пункту 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты в суммах, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи НК РФ, предоставляются при подаче налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода.

В качестве приложения к декларации для получения социального налогового вычета в связи с оплатой услуг по лечению налогоплательщику необходимо представить:

- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации;

- платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ;

- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг, если такой договор заключался;

- копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

- справку о суммах полученного дохода и удержанного налога по форме 2-НДФЛ.

Если налогоплательщик при подаче налоговой декларации по НДФЛ представил документы, подтверждающие его право на социальный налоговый вычет, в том числе справку, он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом за тот налоговый период, в котором были произведены расходы, вне зависимости от того, что фактическое оказание услуг медицинским учреждением может производиться в следующем налоговом периоде.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина