Налоговая инспекция... снимает вычет НДС из-за иностранных слов (А.С. Монгуш, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

Налоговая инспекция...снимает вычет НДС из-за иностранных слов

Налоговые инспекторы вполне могут отказать компании в вычете НДС, если в счете-фактуре наименования товаров содержат иностранные слова. По мнению контролеров, такое заполнение документа, во-первых, противоречит законодательству РФ, а во-вторых, не позволяет им определить, о каких именно товарах идет речь в счете-фактуре. Насколько правомерны такие действия инспекторов и что делать, если поставщик выставил "иностранный" счет-фактуру?

Наверное, у каждого бухгалтера бывали случаи, когда фирма приобретала товарно-материальные ценности импортного производства. Например, оргтехнику, канцелярские и хозяйственные товары, мебель и многое другое. Оприходование таких товаров при наличии всех необходимых документов сложностей не вызывает. Тем более что Минфин России позволяет приходовать приобретенные материальные ценности согласно номенклатуре, установленной в организации*(1).

С "входящим" НДС ситуация сложнее. Наличие правильно заполненного счета-фактуры - одно из обязательных условий принятия налога к вычету. Если в этом документе наименование товара состоит из русских и иностранных или только иностранных слов, то каковы шансы компании получить вычет без суда?

Обоснования налоговых инспекторов

Все учетные документы по имуществу, обязательствам и иным фактам хозяйственной деятельности, а также все регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны быть заполнены на русском языке. Если от контрагента поступили первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, то нужно иметь их построчный перевод на русский язык. Таковы требования Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности*(2).

Для принятия к вычету сумм НДС по приобретенным товарам компании необходимо наличие следующих документов:

- счетов-фактур на эти товары;

- первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров.

Из вышесказанного следует, что все реквизиты перечисленных выше документов должны быть указаны на русском языке. На этом налоговые инспекторы основывают свои отказы в вычете НДС, если счет-фактура содержит в наименовании товара иностранные слова.

Письмо ФНС России от 10 декабря 2004 г. N 03-1-08/2472/16

Несмотря на то что приведенное письмо было выпущено ФНС России в 2004 году, позиция ведомства по этому вопросу не изменилась. Кстати сказать, аналогичную точку зрения впоследствии высказало и Управление ФНС России по г. Москве*(3).

Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Есть судебные решения, поддерживающие как позицию инспекторов*(4), так и позицию компаний*(5).

Примеров положительной арбитражной практики в настоящее время больше, чем отрицательной. Поэтому если компания готова отстаивать свои права в суде, то можно предъявить к вычету налог на добавленную стоимость по счету-фактуре, который содержит в наименовании товара слова на иностранном языке. Если же бухгалтер предпочитает не спорить с налоговыми органами, предлагаем ему другой вариант.

Корректируем счет-фактуру

В счет-фактуру можно внести исправления. Напомним, что покупатель не вносит изменения в неправильно оформленный счет-фактуру. Только поставщик, который выставил документ, может внести в него необходимые исправления. Они должны быть заверены подписью лица, которое скорректировало счет-фактуру и печатью организации. Новые записи могут быть сделаны от руки. Ведь счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, содержащие все обязательные реквизиты, установленные законодательством, можно регистрировать в книге покупок*(6).

Допустим, контрагент согласился исправить счет-фактуру в части наименования товара. Далее возникает вопрос: в каком периоде можно заявить к вычету НДС по такому документу:

- когда был получен счет-фактура, а товары оприходованы;

- когда внесены изменения в счет-фактуру?

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур установлено, что применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) и регистрация их в книге покупок производятся в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура*(7). Однако данную норму применяют только в том случае, если исправления затрагивают показатели, которые влияют на сумму НДС. Поскольку в нашем случае речь идет лишь о корректировке наименования товара, то указанное положение Правил можно не применять. А значит, НДС к вычету принимают в том периоде, в котором получен счет-фактура и товары оприходованы.

Данную точку зрения подтверждает многочисленная арбитражная практика*(8). Кстати, по вопросу о периоде применения вычета по исправленному счету-фактуре есть и позиция ВАС РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. N 615/08

Впоследствии ВАС РФ неоднократно подтверждал в своих определениях*(9), что не влияющие на сумму НДС исправления в счете-фактуре не переносят вычет налога на другой налоговый период.

А.С. Монгуш,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

С.П. Родюшкин,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Примечание

И.С. Милакова, заместитель директора департамента по налоговому консультированию и налоговым спорам компании "2К Аудит - Деловые Консультации/Морисон Интернешнл"

В случае если наименования импортных товаров в ТОРГ-12 и счете-фактуре были отражены идентичным образом, то у приобретателя товара нет никаких оснований для непредъявления к вычету уплаченной суммы НДС.

Нормы налогового законодательства никоим образом не увязывают маркировку товара, в том числе и на иностранном языке, с возможностью либо невозможностью предъявления к вычету суммы НДС. Иными словами, языковая маркировка товара никак не влияет на вычет или невычет НДС.

Если соблюдены все требования, как это произошло в нашем случае, то есть товар оприходован и будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, правильно оформлен счет-фактура (ст. 171, 172 НК РФ), то у компании, занимающейся розничной торговлей сотовыми телефонами и приобретшей товар для перепродажи, есть все основания для принятия НДС к вычету.

Примечание

А.А. Жигина, старший юрист компании "Пепеляев Групп"

Налоговый кодекс и постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914 не содержат специальных требований к языку, на котором должно быть указано наименование товара в счете-фактуре. Основное требование к порядку заполнения счетов-фактур - возможность идентифицировать при проведении налоговой проверки продавца, покупателя, наименование товара, его стоимость, налоговую ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В постановлении от 5, 12 апреля 2007 года N А-А40/2402-07 ФАС Московского округа, оставляя в силе принятые в пользу налогоплательщика судебные акты, отметил, что счета-фактуры содержали общеизвестные наименования товаров: держатели, гарнитуры, аккумуляторы и зарядные устройства к телефонам, брелки, чехлы; в счетах-фактурах содержались наименования телефонов фирм LG, Motorola, Nokia, Panasonic, Philips, Samsung, Siemens, Sony Ericsson с указанием номеров моделей. Эти наименования товаров являются общеизвестными. Поскольку в счете-фактуре наименование товара указано в четком соответствии с его технической документацией и паспортами, а назвать товар произвольно, бытовым языком поставщики не имели права, именно указание в счете-фактуре наименования товара в соответствии с техническими документами позволяет однозначно и безошибочно его установить и идентифицировать.

Поэтому мы полагаем, что само по себе указание в счете-фактуре наименования товара на иностранном языке не может являться основанием для отказа в праве на вычет НДС.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/670

*(2) п. 9 Положения, утв. Минфином России от 29.07.1998 N 34н

*(3) письма УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 N 19-11/35344, от 15.03.2005 N 19-11/16874

*(4) пост. ФАС УО от 22.09.2009 N Ф09-7082/09-С2, ФАС ДВО от 24.01.2007, 17.01.2007 N Ф03-А51/06-2/5126

*(5) пост. ФАС ПО от 10.05.2007 N А12-18671/06-С51, ФАС МО от 05.04.2007, 12.04.2007 N КА-А40/2402-07, ФАС ВСО от 27.02.2007 N А33-21466/05-Ф02-623/07-С1

*(6) п. 14 пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)

*(7) п. 7 Правил

*(8) пост. ФАС ВСО от 05.03.2009 N А78-3511/2008-Ф02-405/2009, от 28.01.2009 N А33-5811/2008-Ф02-4/2009, ФАС ДВО от 27.01.2009 N Ф03-6013/2008, ФАС ЗСО от 14.01.2009 N Ф04-5838/2008(18624-А81-25), ФАС МО от 01.04.2009 N КА-А40/2368-09, от 20.01.2009 N КА-А41/12080-08.

*(9) определение ВАС РФ от 03.09.2008 N 8903/08