Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, от 06.08.2010 N 2538-19 (Е.В. Орлова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, от 06.08.2010 N 2538-19

Страховые взносы

С 1 января 2010 года действует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Право разъяснять законодательство о страховых взносах в первую очередь принадлежит Минздравсоцразвития России. Так, начиная с 2010 года это министерство наделено полномочиями:

- давать разъяснения по применению законодательства о страховых взносах в целях его единообразного применения, в т.ч. в форме ответов на вопросы страхователей. Иными словами, именно Минздравсоцразвития России вправе толковать положения Закона N 212-ФЗ, в отличие от ПФР и ФСС России, которые не наделены такими полномочиями;

- разъяснять по согласованию с ФСС России правила уплаты страховых взносов в добровольном порядке.

Такие полномочия Минздравсоцразвития России закреплены в п. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731, п. 2 постановления Правительства РФ от 02.10.2009 N 790, пп. 1, 5.13 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321.

Разъяснения Минздравсоцразвития России могут быть адресованы неопределенному кругу плательщиков или конкретному плательщику взносов, направившему запрос.

Разъяснения, данные Минздравсоцразвития России в письмах от 05.08.2010 N 2519-19, от 06.08.2010 N 2538-19, о порядке начисления страховых взносов во внебюджетные фонды на суммы компенсационных и иных выплат работникам адресованы неопределенному кругу плательщиков таких взносов. Остановимся на них подробнее.

Пособие по уходу за ребенком до трех лет

Минздравсоцразвития России разъясняет (письмо от 05.08.2010 N 2519-19), что ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, установленные Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Указ N 1110), не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Это связано с тем, что указанную выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе N 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, т.е. такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Названное пособие по своей правовой природе фактически является государственным пособием - оно выплачивается в соответствии с законодательством РФ, поэтому не включается в базу для начисления страховых взносов (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) и не включается в заработок при исчислении пособий.

Профессиональное образование

Оплата обучения работников по программам профессионального образования (независимо от формы такого обучения) не облагается страховыми взносами, только если обучение проводится по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения работником трудовых обязанностей. При этом обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

В обоснование своей позиции Минздравсоцразвития России приводит следующие аргументы.

Пунктом 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в т.ч. за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Отметим спорность позиции Минздравсоцразвития России. Профессиональная подготовка или переподготовка кадров может проводиться по инициативе как работодателя, так и работника (ч. 1 ст. 196, ст. 197 ТК РФ, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106). Условия такого обучения устанавливаются в коллективных договорах, соглашениях, трудовых или дополнительных договорах (ч. 2 ст. 196, ч. 2 ст. 197 ТК РФ). При этом п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не делает различий в зависимости от того, кто выступил инициатором профессиональной подготовки или переподготовки: работник или работодатель. Анализ перечисленных норм позволяет сделать следующий вывод: чтобы оплата обучения работника по программам профессионального образования не облагалась страховыми взносами, не имеет значения, по чьей инициативе оно проводится. Главное, чтобы обучение проходило в интересах работодателя, причем в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию, поскольку образовательные программы должны соответствовать государственным стандартам и требованиям, что реализуется в учреждениях с государственной аккредитацией (ст. 7, 9, 12 и 14 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании").

Обучение работников

Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей (независимо от формы такого обучения), не подлежит обложению страховыми взносами (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Что касается членских взносов и сумм за получение аттестатов профессиональных бухгалтеров в организациях, оказывающих образовательные услуги, то, по мнению Минздравсоцразвития России, такие взносы не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Действительно, членские взносы - это не оплата образовательных услуг. Они направлены на финансирование деятельности некоммерческого партнерства "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России", в т.ч. на содержание его административного аппарата. И, поскольку их уплата за работника не является предметом трудового договора, заключенного с бухгалтером, они подлежат обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичную точку зрения Минздравсоцразвития России высказывал и ранее в письме от 17.05.2010 N 1212-19.

Что касается платы за получение аттестата, то позиция министерства спорна. На взгляд автора, это составная часть стоимости обучения, ведь именно аттестат удостоверяет полученную в результате обучения профессиональную квалификацию бухгалтера. Но поскольку эта плата перечисляется не обучающему центру, а на счет аттестационной комиссии НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России", то во избежание претензий со стороны проверяющих лучше согласиться с позицией Минздравсоцразвития России и облагать такие выплаты страховыми взносами.

Оплата обучения в рамках ученического договора

Согласно ч. 1 ст. 198 ТК РФ работодатель может заключить ученический договор с лицом, ищущим работу, или с работником организации, которому необходимо профессиональное обучение или переобучение.

По ученическому договору выплачивается стипендия. Кроме того, если в процессе обучения ученик производит продукцию под надзором наставника, такая работа должна быть оплачена по установленным в организации расценкам (ст. 204 ТК РФ). Ученический договор не является трудовым (ст. 56, 199, ч. 2 ст. 198 ТК РФ). Он также не относится к гражданско-правовым договорам о выполнении работ или оказании услуг (ч. 2 ст. 198, ст. 199 ТК РФ).

В связи с этим выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Компенсация за жилье при переезде в другую местность

Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы, определенные в ст. 169 ТК РФ.

Это, во-первых, расходы на переезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения). А во-вторых - расходы на обустройство (наем жилья) на новом месте жительства.

Конкретные размеры компенсаций устанавливаются сторонами трудового договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ). Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в т.ч. в связи с переездом на работу в другую местность.

Из дословного прочтения норм п. 2 ч. 1, абз. 1 подп. "и" п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует, что такие компенсации страховыми взносами не облагаются.

Однако Минздравсоцразвития России считает (письмо от 05.08.2010 N 2519-19), что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, должна облагаться взносами в общеустановленном порядке, поскольку упомянутой нормой предусмотрено освобождение от обложения только сумм возмещения расходов работника на переезд.

Но, как отмечено выше, порядок возмещения расходов при переезде на работу в другую местность установлен в ст. 169 ТК РФ, в которой сказано, что работодатель обязан возместить работнику расходы на обустройство на новом месте жительства.

По мнению автора, компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, является расходом на обустройство работника на новом месте жительства. Значит, подобная выплата, предусмотренная трудовым законодательством РФ, связана с переездом на работу в другую местность для выполнения работником трудовых обязанностей и не должна облагаться взносами. Но такая позиция, скорее всего, приведет к спору с проверяющими.

Вредные и опасные условия труда

Статьей 221 ТК РФ предусмотрено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи утверждены постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45 (далее - постановление N 45). Поэтому на стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых работникам в порядке и в пределах норм, установленных постановлением N 45, страховые взносы не начисляются.

Стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выданных работнику сверх указанных норм, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Стоимость спецодежды, бесплатно выдаваемой работникам

Как уже говорилось выше, согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты утверждены приказами Минздравсоцразвития России, постановлениями Минтруда России. Например, приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н утверждены Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. Поэтому стоимость спецодежды сверх установленных норм, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19), ведь в этом случае право собственности на спецодежду к работнику не переходит.

Денежная компенсация вместо молока за вредные условия труда

Сотрудникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТК РФ).

Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается. Это прямо предусмотрено абз. 2 подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В то же время на стоимость молока сверх норм страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке. При этом положения Закона N 212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (подп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (в соответствии с ч. 3 ст. 222 ТК РФ) утверждены:

- нормы выдачи молока или равноценных пищевых продуктов;

- порядок осуществления компенсационных выплат взамен выдачи молока;

- перечень вредных производственных факторов, при наличии которых рекомендуется профилактическое употребление молока.

Если взамен молока работнику выдается денежная компенсация, ее размер определяется в соответствии с пп. 2, 4 приложения N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. Конкретный размер компенсации устанавливается работодателем по согласованию с представительным органом работников и включается в коллективный или трудовой договор (п. 4 приложения N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н).

Таким образом, компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.

Оплата питания

Оплата питания работников подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Этот вывод Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 N 2519-19 обусловлен тем, что в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, устанавливающей перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, оплата стоимости питания работников не поименована. А, учитывая норму ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в т.ч. предусмотренные коллективным договором, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашении (за исключением выплат, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19.

Выплаты членам совета директоров

Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 N 2519-19 разъяснил, что при приобретении в пользу работников товаров (работ, услуг) страховые взносы следует рассчитывать исходя из цен приобретения таких товаров (работ, услуг), включая НДС и акцизы. Если цены на приобретаемые товары подлежат государственному регулированию, расчет ведется исходя из государственных регулируемых розничных цен. Основание - ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Поскольку вознаграждения членам совета директоров общества производятся на основании решения общего собрания участников общества, а не трудовых или гражданско-правовых договоров, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, от 07.05.2010 N 1145-19, от 01.03.2010 N 421-19).

Таким образом, выплаты членам совета директоров не подлежат обложению страховыми взносами, если:

- производятся на основании решения общего собрания участников (акционеров);

- не связаны с заключением с членом совета директоров трудового договора или гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг.

Если член совета директоров работает в организации по трудовому или гражданско-правовому договору (договору подряда (ст. 702 ГК РФ) либо договору оказания услуг (ст. 779 ГК РФ)), то данные выплаты по таким договорам облагаются страховыми взносами.

Командировочные расходы

Оплата проезда на такси от аэропорта до гостиницы

Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 N 2519-19 разъяснил, что расходы работника в командировке на оплату проезда на такси от аэропорта до гостиницы страховыми взносами не облагаются только в случае их экономической обоснованности и документального подтверждения (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 168 ТК РФ).

Стоимость проезда и проживания в номере с учетом стоимости питания

В настоящее время, как правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака (подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а стоимость проезда в поезде или перелета в самолете - стоимость питания в поезде и на борту соответственно.

В связи с этим Минздравсоцразвития России разъяснил, что на стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (подтверждаемую данными прайс-листа гостиницы), страховые взносы не начисляются (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, от 06.08.2010 N 2538-19).

Стоимость проезда в поезде или перелета в самолете, включающая стоимость питания на борту самолета или в поезде, также не облагается страховыми взносами при условии ее документального подтверждения (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Оплата стоимости второго отеля

При размещении командированного работника в один и тот же день командировки в двух отелях, находящихся в разных городах, на плату за одновременное размещение во втором отеле страховые взносы не начисляются только в случае экономической обоснованности и документального подтверждения такого расхода (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Суточные

Суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 168 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала

К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц.

Расходы на оплату услуг аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утв. приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Данные услуги являются дополнительными (в соответствии с Общими правилами воздушных перевозок), связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта (в частности, повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта).

Компенсация расходов работника на оплату пользования VIP-залом аэропорта не относится к вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Поэтому на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Не подтвержденные документально расходы на наем жилого помещения в командировке

Не подтвержденные документально расходы на наем жилого помещения в командировке подлежат обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Неподтвержденные представительские расходы

Не подтвержденные документально представительские расходы подлежат обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Оплата услуг фитнес-центров для работников

Оплата организацией услуг фитнес-центров для работников подлежит обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19). При этом Закон N 212-ФЗ не увязывает возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.

Компенсация за использование личного имущества работника

Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 188 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19). При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием такого имущества для целей трудовой деятельности. Иными словами, организация должна располагать копиями документов, подтверждающими как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Аналогичные разъяснения Минздравсоцразвития России давал и ранее в письмах от 26.05.2010 N 1343-19, от 12.03.2010 N 550-19.

Стоимость подарков, выданных работникам

Передача подарка (в т.ч. в виде денежных сумм) работнику не облагается страховыми взносами только при наличии договора дарения, заключенного в письменной форме (письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19). В обоснование своей позиции министерство привело следующие аргументы.

Частью 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, чтобы избежать уплаты страховых взносов при передаче работникам подарков, бухгалтеру нужно позаботиться об оформлении договоров дарения.

Аналогичная позиция было высказана Минздравсоцразвития России и ранее в письмах от 19.05.2010 N 1239-19, от 05.03.2010 N 473-19.

Документально подтвержденные компенсационные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера не облагаются страховыми взносами (подп. "ж" ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19).

Таблица

Порядок обложения страховыми взносами отдельных компенсационных и иных выплат

Виды выплат	Страховые взносы	Основание
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до трех лет в размере 50 руб.	Не облагается взносами	Часть 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Оплата обучения работников по программам профессионального образования	Не облагается взносами, если обучение проводится по инициативе работодателя	Пункт 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Оплата обучения работников (курсы обучения английскому языку)	Не облагается взносами, если обучение проводится по инициативе работодателя	Пункт 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19
Оплата членских взносов бухгалтеров	Облагается взносами	Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 и от 17.05.2010 N 1212-19
Плата за получение аттестатов профессиональных бухгалтеров	Облагается взносами	Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 и от 17.05.2010 N 1212-19
Оплата обучения в рамках ученического договора (стипендии, оплата работы)	Не облагается взносами	Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Компенсация расходов на переезд работника на работу в другую местность	Не облагается взносами	Подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Компенсация найма жилья при переезде работника на работу в другую местность	Облагается взносами	Подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Стоимость смывающих и обезвреживающих средств, бесплатно выдаваемых работникам, в пределах норм	Не облагается взносами	Подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 221 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Стоимость смывающих и обезвреживающих средств, бесплатно выдаваемых работникам, сверх норм	Облагается взносами	Подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 221 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Стоимость спецодежды, бесплатно выдаваемой работникам, сверх норм	Не облагается взносами, если спецодежда получена для исполнения трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность	Подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 221 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Стоимость молока за вредные условия труда в пределах норм	Не облагается взносами	Абз. 2 подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ
Стоимость молока за вредные условия труда сверх норм	Облагается взносами	Абз. 2 подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Денежная компенсация взамен выдачи молока за вредные условия в пределах норм	Не облагается взносами	Подп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ
Денежная компенсация взамен выдачи молока за вредные условия сверх норм	Облагается взносами	Подп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Оплата питания	Облагается взносами, причем независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, (за исключением выплат, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ)	Часть 1 ст. 7, ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19
Стоимость товаров, приобретаемых в пользу работников	Облагается взносами исходя из цены их приобретения, включая НДС и акцизы, а при госрегулировании цен - по государственно регулируемым розничным ценам	Часть 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Выплаты членам совета директоров	Не облагаются взносами, если такие выплаты производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров	Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, от 07.05.2010 N 1145-19, от 01.03.2010 N 421-19
Оплата проезда на такси от аэропорта до гостиницы	Не облагается взносами только в случае экономического обоснования и документального подтверждения таких затрат	Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Стоимость проживания в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака	Не облагается взносами при подтверждении этой цены данными прайс-листа гостиницы	Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Стоимость проезда в поезде или перелета в самолете, включающая стоимость питания на борту самолета или в поезде	Не облагается взносами при условии документального подтверждения	Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19
Оплата размещения во втором отеле (в случае оплаты размещения командированного сотрудника в двух отелях, находящихся в разных городах, в один и тот же день командировки)	Не облагается взносами только в случае экономического обоснования и документального подтверждения такого расхода	Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Суточные	Не облагаются взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте	Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 168 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19
Услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала	Облагаются взносами	Письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19
Документально не подтвержденные расходы на наем жилого помещения в командировке	Облагаются взносами	Часть 1 ст. 7, ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19
Документально не подтвержденные представительские расходы	Облагаются взносами	Часть 1 ст. 7, ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19
Оплата услуг фитнес-центров для работников	Облагаются взносами	Часть 1 ст. 7, ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19
Компенсация за использование личного имущества работника в служебных целях	Не облагается взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и работником при условии: - использования такого имущества в служебных целях; - экономической обоснованности и документального подтверждения таких расходов	Подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 188 ТК РФ, письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 12.03.2010 N 550-19
Стоимость подарков, выданных работникам	Не облагается страховыми взносами только при наличии договора дарения, заключенного в письменной форме	Часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 05.03.2010 N 473-19
Документально подтвержденные компенсационные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера	Не облагаются взносами	Подп. "ж" ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19

Е.В. Орлова,

директор департамента внутреннего аудита ООО "Комо"

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 12, декабрь 2010 г.