Вопрос: Имеет ли право организация перечислять компенсацию за использование личного транспорта сотрудникам на зарплатные карты? Могут ли возникнуть претензии со стороны банка или налоговых органов? Если в назначении платежа будет указана "Зарплата", а бухгалтерские проводки будут сделаны как на выдачу компенсации (Дебет счета 73 Кредит счета 51), какие это может иметь последствия? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г.)

Имеет ли право организация перечислять компенсацию за использование личного транспорта сотрудникам на зарплатные карты? Могут ли возникнуть претензии со стороны банка или налоговых органов? Если в назначении платежа будет указана "Зарплата", а бухгалтерские проводки будут сделаны как на выдачу компенсации (Дебет счета 73 Кредит счета 51), какие это может иметь последствия?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Организация вправе перечислять компенсацию за использование личного транспорта сотрудников на банковскую карту. Для этого необходимо в договоре с банком предусмотреть возможность перечисления на лицевые счета работников организации не только сумм заработной платы, выплат социального характера, но и других выплат, предусмотренных законодательством РФ.

Учет сумм начисленной и выплаченной компенсации за использование личного транспорта сотрудников на отдельном субсчете счета 73 позволит избежать претензий со стороны налоговых и других контролирующих органов, поскольку обеспечивает возможность контроля за правильностью исчисления налогов и страховых взносов.

Обоснование вывода

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата с согласия работников может перечисляться на указанный работником счет в банке.

Для выплаты заработной платы своим сотрудникам в безналичном порядке с применением банковских карт организации заключают договоры с банком, в соответствии с которыми на каждого ее работника в банке открывается лицевой счет, на который перечисляются его заработная плата, премии, компенсации и другие производимые в рамках осуществления приносящей доход деятельности выплаты.

Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются ТК РФ, ГК РФ и Положение Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" (далее - Положение Банка N 222-П).

В соответствии с п. 1.1.15. Положения Банка N 222-П "перечисление юридическим лицом денежных средств со своего банковского счета в пользу нескольких физических лиц, являющихся клиентами одного банка (сумм заработной платы, выплат социального характера и других выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации), осуществляется в соответствии с условиями договора, заключенного юридическим лицом с банком, обслуживающим физических лиц - получателей, либо договора банковского счета, заключенного юридическим лицом с обслуживающим его банком. При этом перечисление денежных средств осуществляется общей суммой платежным поручением юридического лица с использованием реестра. Реестр, составленный по форме, согласованной с банком, должен содержать реквизиты банка, Ф.И.О., реквизиты счетов физических лиц, суммы, подлежащие зачислению на счета физических лиц, быть подписан уполномоченными лицами юридического лица, имеющими право подписи расчетных документов и заверен оттиском печати, либо оформлен в электронном виде с использованием аналога собственноручной подписи".

Таким образом, в договоре между организацией и банком следует предусмотреть перечисление на счета работников организации не только заработной платы, но и иных выплат, а именно в данном случае компенсации за использование личного транспорта.

Что касается претензий со стороны налоговых органов, Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ, то они могут иметь место только в случае, если ведение бухгалтерского учета по суммам начисленной и выплаченной компенсации за использование личного транспорта не позволит контролировать базу по налогу на прибыль, НДФЛ, по страховым взносам в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

По нашему мнению, эту задачу организация реализовала, так как суммы начисленной и выплаченной компенсации за использование личного транспорта отражаются отдельно от заработной платы на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", который согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Для удобства можно открыть отдельный субсчет для отражения расчетов по компенсации за использование личного транспорта.

В заключение напомним, что в соответствии с подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Выплата компенсации за использование работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, в том числе и личного транспорта, установлена ст. 188 ТК РФ.

В письме Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19 дано разъяснение, что вся сумма компенсации за использование личного транспорта не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если использование данного транспорта связано с исполнением трудовых обязанностей работника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели).

В отношении начисления НДФЛ на суммы компенсации необходимо учитывать позицию Минфина России, выраженную в письме от 24.03.2010 N 03-04-06/6-47: освобождению от НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Ответ подготовлен

экспертами службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 декабря 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г.