Вопрос: Могут ли организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", отказаться от документального подтверждения расходов? Должны ли мы при проведении контрольных мероприятий предоставлять банку книги доходов и расходов, кассовые книги и авансовые отчеты работников? ("В курсе правового дела", N 1, январь 2011 г.)

Могут ли организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", отказаться от документального подтверждения расходов? Должны ли мы при проведении контрольных мероприятий предоставлять банку книги доходов и расходов, кассовые книги и авансовые отчеты работников?

Согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, для целей исчисления налоговой базы обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Форма и Порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Как разъяснило финансовое ведомство, в соответствии с пунктом 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, облагаемых налогом в соответствии с упрощенной системой налогообложения*(1).

По мнению налоговых органов, "упрощенцам" с объектом "доходы" в целях налогового учета необязательно документально подтверждать произведенные расходы и отражать их в книге доходов и расходов. Исключение составляют страховые взносы, уплаченные на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев и пособия по временной нетрудоспособности*(2).

Отдельно нужно сказать, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов *(3). Вести бухгалтерский учет также потребуется и в целях начисления дивидендов акционерам или распределения прибыли между участниками общества. И здесь необходимо учитывать следующие условия:

- все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными документами*(4);

- налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать сохранность документов, подтверждающих расходы*(5).

Но, поскольку у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", отсутствует обязанность подтверждать расходы, можно сделать вывод, что у них отсутствует и обязанность по сбору и хранению документов, подтверждающих эти расходы. Аналогичное мнение неоднократно высказывалось представителями Минфина России и поддерживалось судами*(6).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН сохраняется Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации*(7), утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).

В пунктах 3 и 22 Порядка содержится требование к организациям все поступления и выдачи наличных денег учитывать в кассовой книге по форме N КО-4 *(8), которая является унифицированной формой первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Что касается составления авансовых отчетов, то нужно помнить, что в соответствии с пунктами 10 и 11 Порядка наличные деньги могут выдаваться под отчет на хозяйственно-операционные расходы, служебные командировки и другие нужды. Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам, применяется унифицированная форма первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет"*(9).

Вопрос же относительно обязательного ведения кассовой книги и составления авансовых отчетов индивидуальными предпринимателями является спорным.

Налоговые органы, руководствуясь письмом ЦБ РФ от 17.07.2006 N 08-17/2540, пытаются привлечь индивидуальных предпринимателей к административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций по статье 15.1 КоАП РФ*(10).

Однако, по разъяснениям фискальных органов, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Ведение кассовой книги для них не предусмотрено*(11). К таким же выводам приходят и суды*(12).

Следовательно, индивидуальные предприниматели в отличие от организаций вправе не вести кассовую книгу и не составлять авансовые отчеты.

Пунктом 41 Порядка установлено, что обязанность контролировать ведение кассовых операций возложена на банки, то есть банк в рамках проведения контрольных мероприятий может проверить только кассовую книгу и авансовые отчеты. Книга учета доходов и расходов служит для целей исчисления налоговой базы по УСН, поэтому банк не вправе истребовать ее с целью проверки соблюдения кассовой дисциплины.

Что касается составления первичных учетных документов, подтверждающих расходы, а также их хранения и уничтожения до истечения установленного срока*(13), то, по нашему мнению, данный вопрос налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", должны решать самостоятельно.

А.И. Данков,

главный эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

1 января 2011 г.

"В курсе правового дела", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169

*(2) п. 3 ст. 346.21 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082

*(3) п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

*(4) ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

*(5) пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ

*(6) письма Минфина России от 15.08.2008 N 03-11-04/2/118, от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.10.2009 N А32-4454/2009-3/50

*(7) п. 4 ст. 346.11 НК РФ

*(8) утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88

*(9) утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55

*(10) письма ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@, УФНС России по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89564@

*(11) письмо МНС России от 15.09.2004 N 33-0-11/581

*(12) постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 N Ф07-10784/2010 по делу N А56-17454/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 по делу N АЗЗ-16175/2009

*(13) приказ Минкультуры России от 25.08.2010 N 558