Вопрос: Предприниматель, применяющий УСН ("доходы минус расходы"), зарегистрирован в Калининградской области. Имеет производственные цеха в Московской области, в связи с этим часто ездит в МО на собственном автомобиле или пользуется железнодорожным транспортом. Можно ли учесть в расходах затраты предпринимателя на ж/д билеты и ГСМ? ("В курсе правового дела", N 1, январь 2011 г.)

Предприниматель, применяющий УСН ("доходы минус расходы"), зарегистрирован в Калининградской области. Имеет производственные цеха в Московской области, в связи с этим часто ездит в МО на собственном автомобиле или пользуется железнодорожным транспортом. Можно ли учесть в расходах затраты предпринимателя на ж/д билеты и ГСМ?

О расходах в целом

В целях определения объекта налогообложения при применении УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов") полученные доходы можно уменьшить на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода*(1). Таким образом, экономическая обоснованность понесенных им расходов определяется как фактическими доходами в конкретном отчетном (налоговом) периоде, так и направленностью таких расходов в целом на получение дохода. Иными словами, если предприниматель осуществляет расходы в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то при наличии соответствующего документального подтверждения они считаются обоснованными.

О расходах на ГСМ

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы:

- по содержанию служебного транспорта;

- выплате компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ*(2).

Однако постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" применяется юридическими лицами, а не индивидуальными предпринимателями.

При этом Минфин России настаивает, что данные нормы должны применять и "индивидуальные предприниматели - упрощенцы"*(3). По его мнению, при определении налогооблагаемой базы по УСН предпринимателю следует учитывать расходы на ГСМ при использовании для служебных поездок личного легкового автомобиля, но только в пределах норм. В то же время нельзя не отметить судебные решения, в которых говорится, что на индивидуальных предпринимателей положения постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 не распространяются и руководствоваться им при расчете налога на прибыль должны только организации*(4).

Поскольку позиции финансового ведомства и судебных органов расходятся, предпринимателю, принявшему решение, отличное от указанного Минфином, скорее всего, придется отстаивать его в суде.

Кроме того, при определении объекта налогообложения ИП, применяющий УСН, вправе учесть расходы на ГСМ, используемые для поездок в целях осуществления предпринимательской деятельности, в составе материальных расходов*(5).

Как было сказано выше, нормированию подлежат только расходы на компенсацию за использование в служебных поездках личных легковых автомобилей*(6). Поэтому затраты налогоплательщика на приобретение ГСМ для автомобиля, используемого в служебных целях, могут быть учтены в расходах в размере фактических затрат. Однако велика вероятность, что при проверке экономической обоснованности таких расходов налоговые органы будут использовать методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте"*(7) и при выявлении значительных расхождений между данными нормами и фактическими затратами настаивать на необоснованности понесенных расходов.

Налоговые и финансовые органы в этом вопросе солидарны: при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать данные нормы. В отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем*(8).

Таким образом, ИП, использующий транспортное средство, принадлежащее ему на праве собственности или на основании договора аренды, заключенного с физическим лицом, вправе учитывать для целей налогообложения расходы на содержание ТС, включая расходы на ГСМ (в пределах норм) согласно подпунктам 5 и 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом нужно соблюдать требования статьи 252 НК РФ*(9).

Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов в таком случае признаются после оплаты, независимо от даты списания их в производство*(10).

Использование автомобиля в служебных целях надо подтвердить документально. Для подтверждения расходов на ГСМ понадобятся чеки (или иные документы об оплате) и путевые листы*(11). На основании путевых листов определяется фактический расход ГСМ по конкретному автомобилю.

Форма путевого листа может быть разработана самостоятельно при соблюдении требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Обязательные реквизиты и Порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152. Применять их должны юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые и грузовые автомобили, автобусы и т.п.*(12)

Что касается заполнения авансового отчета, то следует напомнить: для "ИП-упрощенцев" сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности*(13). Одним из основных нормативных документов, регулирующих наличные денежные расчеты, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок)*(14). В нем содержится требование о составлении авансовых отчетов.

Отметим, что и Минфин, и налоговые органы, и ЦБ РФ считают, что предприниматель обязан соблюдать Порядок *(15). Однако судьи указывают на то, что законодательством обязанность соблюдения кассовой дисциплины для предпринимателей не установлена*(16).

Таким образом, если придерживаться позиции Минфина, то в случае выдачи ИП денежных средств под отчет своим работникам, последние обязаны предоставить авансовый отчет.

Составлять же авансовый отчет самому ИП, по нашему мнению, не нужно, так как средства, оставшиеся после уплаты налогов, могут быть израсходованы им по своему усмотрению - как на осуществление предпринимательской деятельности, так и в личных целях*(17). Но, вероятно, при отсутствии такого документа претензии налоговиков не заставят себя ждать. В данном случае право ИП распоряжаться деньгами в личных целях идет вразрез с необходимостью документального подтверждения произведенных расходов.

Об оплате проезда

В главе 26.2 НК РФ в перечне расходов, на которые налогоплательщики УСН могут уменьшить полученные доходы, поименованы и расходы на командировки*(18). Однако к индивидуальному предпринимателю это положение не относится, поскольку согласно нормам трудового законодательства служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы*(19). А раз ИП сам для себя не является работодателем, следовательно, направить себя в командировку он не вправе*(20).

По нашему мнению, в данном случае подтвержденные затраты ИП на проезд и проживание можно отнести к другому виду расходов:

- если в результате поездки приобретены МПЗ - включить в состав материальных расходов*(21);

- если поездка осуществлялась в целях развития нового бизнеса - отнести к расходам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов и т.д.*(22)

Обращаем ваше внимание, что и тогда нельзя будет полностью исключить возможные претензии со стороны налоговых органов.

Итак, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, может учесть в расходах как затраты на ГСМ при поездке на личном автомобиле, так и затраты на проезд по железной дороге. Но ему надо быть готовым защитить свои права и правильно оформить первичные документы, подтверждающие экономическую обоснованность расходов.

Р.И. Скорохватова,

главный эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

1 января 2011 г.

"В курсе правового дела", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ

*(2) п. 2 ст. 346.16 НК РФ

*(3) письма Минфина России от 08.08.2005 N 03-11-04/2/40, от 07.10.2004 N 03-03-02-05/7

*(4) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2009 N Ф04-7730/2008(17508-А03-46)

*(5) пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(6) пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(7) утв. распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р

*(8) письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2003 N 16-15/139308, Минфина России от 14.01.2009 N 03-03-06/1/15

*(9) письмо УФНС России по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@

*(10) пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(11) постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 по делу N А05-5637/2009

*(12) п. 2 Обязательных реквизитов и Порядка заполнения путевых листов, утв. приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152

*(13) п. 4 ст. 346.11 НК РФ

*(14) утв. решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40

*(15) письма ЦБ РФ от 17.07.2006 N 08-17/2540, Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-05/14, УФНС России по г. Москве от 16.01.2007 N 18-12/3/002583, от 16.01.2006 N 18-11/3/1686, от 12.10.2006 N 18-12/3/89564@, от 10.10.2006 N 22-12/89802

*(16) постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2010 N А31-956/2010, от 19.04.2010 N А29-11480/2009, Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 N А33-16175/2009, от 10.09.2008 N А19-4164/08, Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/12002-08

*(17) п. 2 ст. 209 ГК РФ

*(18) пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(19) ст. 166 ТК РФ

*(20) письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 N 18-1/3/077400@

*(21) пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(22) пп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ