О правомерности доначисления налоговой инспекцией обществу земельного налога и пеней ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2011 г.)

О правомерности доначисления налоговой инспекцией обществу земельного налога и пеней

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения.

Решением от 1 ноября 2008 г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12 февраля 2009 г., суд удовлетворил требование общества.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 мая 2009 г. указанные судебные акты были отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края. Кассационная инстанция пришла к выводу, что суды недостаточно исследовали фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для принятия правильного решения.

Решением от 25 февраля 2010 г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 8 июня 2010 г., заявленные требования были удовлетворены.

Налоговая инспекция подала кассационную жалобу в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, который в своем постановлении от 11.10.10 по делу N А32-17518/2008-4/271-2009-59/197-51/1108 определил следующее.

Налоговая инспекция на основании сведений Управления Федеральной регистрационной службы по Краснодарскому краю провела камеральную налоговую проверку правильности начисления обществом земельного налога и соблюдения срока представления налоговой декларации в налоговый орган.

По результатам проведенной проверки налоговая инспекция приняла решение о привлечении общества к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по земельному налогу за 2007 г. в виде 130117 руб. штрафа и за неуплату земельного налога за 2007 г. в виде 104093 руб. 60 коп. штрафа. Указанным решением налоговый орган начислил обществу 2081872 руб. земельного налога за 2007 г. и 163770 руб. 84 коп. пеней.

В мотивировочной части оспариваемого решения указано следующее: в результате дополнительных мероприятий установлено, что в документах общества отсутствуют доказательства переоформления права постоянного (бессрочного) пользования на принадлежащие ему земельные участки. Выданный обществу Государственный акт от 9 апреля 1980 г. сохранил свое действие (у общества отсутствуют документы, подтверждающие прекращение ранее выданного Государственного акта на право пользования землей), а потому общество признается плательщиком земельного налога по земельному участку площадью 81500 кв. м (кадастровый номер 23:40:0202006:0011). Из земельного участка с названным кадастровым номером образовались два участка с кадастровыми номерами 23:40:0202006:0017 и 23:40:0202004:0009 площадью, соответственно, 45124 кв. м и 26041 кв. м, которые закреплены за обществом на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Согласно п. 1 ст. 35 ЗК РФ, при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящееся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

В соответствии со ст. 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. Продажа недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

Согласно п. 1 ст. 35 ЗК РФ, п. 3 ст. 552 ГК РФ, при продаже недвижимости (переходе права собственности), находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право на использование части земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. В силу указанных норм покупатель здания, строения, сооружения вправе требовать оформления соответствующих прав на земельный участок, занятый недвижимостью и необходимый для ее использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости, с момента государственной регистрации перехода права собственности на здание, строение, сооружение. Если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю, согласно ст. 20 ЗК РФ, земельный участок на таком праве предоставляться не может, то последний как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения, сооружения, может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность.

Удовлетворяя заявление, судебные инстанции исходили из того, что в соответствии с Государственным актом на право пользования землей от 9 апреля 1980 г. обществу предоставлено в бессрочное и бесплатное пользование 8,15 га земли для пионерлагеря (несельскохозяйственное использование). На основании учредительного договора от 19 июня 2001 г. о создании ООО "Детский оздоровительный центр" и акта приема-передачи от 6 марта 2002 г. общество внесло пионерский лагерь как имущественный комплекс со всем относящимся к нему недвижимым и движимым имуществом в качестве вклада в уставный капитал ООО "Детский оздоровительный центр", что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав.

Вывод судебных инстанций о том, что с момента государственной регистрации права собственности в 2002 г. на недвижимое имущество за ООО "Детский оздоровительный центр" к указанному обществу также перешло право пользования земельным участком площадью 8,15 га, на котором расположено переданное ООО "Детский оздоровительный центр" недвижимое имущество, является правильным.

Суд установил, что обществу начислен земельный налог по земельным участкам площадью 45124 кв. м и 26041 кв. м, которые ему не выделялись, правоустанавливающие документы на данные участки у заявителя отсутствуют.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание отказ общества от права бессрочного пользования земельным участком площадью 8,15 га, судебные инстанции пришли к выводу о том, что в силу части 2 ст. 53 ЗК РФ этот земельный участок с момента отказа общества приобрел правовой режим бесхозяйной недвижимой вещи, поэтому у него отсутствовала обязанность уплатить земельный налог за 2007 г.

Однако судебные инстанции не учли следующее.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 3 ст. 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, т.е. внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Согласно п. 1 ст. 6 Закона N 122-ФЗ, права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей. При этом государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Закона N 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Именно поэтому на основании п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

В силу части 1 ст. 53 ЗК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2007 г.) отказ общества от осуществления принадлежащего ему права на земельный участок (подача заявления об отказе) не влечет за собой прекращения соответствующего права. При таких обстоятельствах обязанность уплачивать земельный налог прекращается у такого лица со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Право постоянного (бессрочного) пользования общества на спорные земельные участки прекращено распоряжением территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 19 декабря 2008 г., одновременно с этим участки предоставлены в аренду ООО "Детский оздоровительный центр". Доказательства государственной регистрации прав последнего на спорные земельные участки в материалы дела не представлены.

В 2007 г. право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком общества не прекращено в установленном законом порядке, права на соответствующую землю не переоформлены на ООО "Детский оздоровительный центр".

Учитывая изложенное, у судов отсутствовали основания для выводов об отсутствии у общества обязанности по уплате земельного налога за 2007 г.

Таким образом, обжалуемые судебные акты, основанные на неправильном толковании и применении судами норм права, надлежит отменить, в удовлетворении заявления общества - отказать.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2011 г.