Вопрос: Какой налоговый период может быть проверен в рамках выездной налоговой проверки? ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2011 г.)

Какой налоговый период может быть проверен в рамках выездной налоговой проверки?

Порядок проведения выездной налоговой проверки установлен ст. 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ. Со 2 сентября 2010 года действуют изменения, внесенные в эту статью Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ).

В пункте 4 ст. 89 НК РФ, как и ранее, указано, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Но если до внесенных изменений было четко сказано, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, то в действующем варианте Федеральным законом N 229-ФЗ добавлено: если иное не предусмотрено настоящей статьей. И одновременно данный пункт был дополнен абзацем следующего содержания: в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Отсюда следует, что проверяемый период может быть более трех лет.

Надо отметить, что в своих разъяснениях налоговые органы считают данное положение применимым и к повторным выездным проверкам. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 229-ФЗ в п. 4 ст. 89 НК РФ, в рамках повторной выездной налоговой проверки, проводимой согласно п. 10 ст. 89 НК РФ, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация, в том числе если указанный период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, когда вынесено решение о проведении проверки (Письмо ФНС РФ от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ "О вступлении в силу основных положений Федерального закона от 16.07.2010 N 229-ФЗ").

При этом налоговики помнят о необходимости учитывать правовую позицию ВАС, выраженную в Постановлении от 16.03.2010 N 8163/09: предметом повторной выездной налоговой проверки, назначенной ввиду представления обществом после проведения налоговой проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога на прибыль, являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. При этом в ходе проверки, проводимой на основании абзаца шестого пункта 10 статьи 89 Кодекса, не могут быть повторно проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой.

С.П. Данченко,

эксперт журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2011 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2011 г.