Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.2010 N 03-04-05/8-720 (А.В. Тарасова, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2011 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.2010 N 03-04-05/8-720

В Письме Минфина РФ от 09.12.2010 N 03-04-05/8-720 сотрудники финансового ведомства, ссылаясь на ст. 217 НК РФ, отмечают, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет облагается НДФЛ. Аналогичные выводы сделаны и в Письме УФНС РФ по г. Москве от 04.06.2009 N 20-15/3/057048@, а также в письмах Минфина РФ от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407, от 12.12.2006 N 03-05-01-05/274. В то же время в комментируемом письме обозначено Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, где суд отметил, что такие выплаты не облагаются НДФЛ. Такая же позиция изложена и в постановлениях ФАС ЗСО от 06.09.2010 N А45-15160/2009, ФАС СЗО от 10.02.2010 N А05-8987/2009, ФАС МО от 27.04.2009 N КА-А40/3620-09 N А40-49262/08-129-176.

Точка зрения автора схожа с мнением судей. Итак, Конституцией РФ каждому гражданину гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях (ч. 1 ст. 39 Конституции РФ).

Норма ст. 262 ТК РФ предусматривает, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.

К сведению. Женщинам, работающим в сельской местности, может предоставляться по их письменному заявлению один дополнительный выходной день в месяц без сохранения заработной платы.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ). В соответствии с ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.

К доходам физических лиц от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, а также материальная выгода, определяемая по правилам ст. 212 НК РФ (ст. 208, 209 НК РФ).

Следует отметить, что гарантия предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Обложению НДФЛ не подлежат доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий (п. 1 ст. 217 НК РФ). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Другие пункты ст. 217 НК РФ также не содержат среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами.

Обратимся к ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", которой предусмотрены виды государственных пособий гражданам, имеющим детей. Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, указанной статьей не предусмотрена, следовательно, не относится к государственным пособиям.

В то же время в Письме Минздравсоцразвития РФ и ФСС РФ от 05.04.2002 N 296-АП/02-08/05-762П "О дополнительных оплачиваемых выходных днях для ухода за детьми-инвалидами" дано разъяснение, что до принятия соответствующих федеральных законов необходимо руководствоваться п. 8 Положения "О ФСС РФ", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, и п. 10 Разъяснений, утвержденных Постановлением Минздравсоцразвития РФ N 26/34 от 04.04.2000 "Об утверждении разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", в соответствии с которыми оплата работающему родителю (опекуну, попечителю) каждого дополнительного выходного дня для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет производится в размере среднего дневного заработка за счет средств ФСС.

Кроме того, гарантированная оплата одному из родителей (опекуну, попечителю) дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, которая производится за счет средств ФСС, является по своей сути социальной выплатой, обеспечивающей надлежащее жизнеобеспечение указанной категории лиц путем предоставления денежных средств.

Следовательно, оплата одному из родителей (опекуну, попечителю) дополнительных дней отдыха для ухода за детьми-инвалидами, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, не подлежит обложению НДФЛ в силу п. 1 ст. 217 НК РФ как иная выплата.

Однако в связи с тем, что мнения финансового ведомства и судей расходятся, при проведении налоговых проверок, возможно, придется доказывать свою правоту в суде.

А.В. Тарасова,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 2, февраль 2011 г.