Комментарий к письму Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657

Специалисты финансового министерства разъясняют, как организациям вести учет обязательств, прощенных кредиторами. Также даны указания о переносе убытков на будущее, если организация меняет налоговый режим с ОCHО на УСН, а на следующий год обратно на ОСНО.

И в убытках, и в долгах

Организация, обратившаяся в Минфин России, оказалась в незавидном положении. По итогам 2009 года был понесен крупный убыток. Кроме того, за фирмой числилась задолженность перед своим спонсором - некоммерческой организацией (фондом), которую погасить было невозможно. Единственное утешение для организации заключается в том, что фонд готов простить все долги в 2010 и 2011 годах.

Кроме того, фирма сталкивается с постоянной сменой налоговых режимов. До 2010 года организация состояла на общей системе налогообложения, с 2010 года перешла на "упрощенку" (доходы минус расходы), а с 2011 года вернется на ОСНО. Данные обстоятельства усложняют налоговый учет убытков и прощенных долгов, что приводит к негативным обстоятельствам. Разберемся в этом подробнее.

Прощенный долг - это доход

Займы, полученные организацией, не учитываются при определении налоговой базы как при общем, так и при упрощенном режиме налогообложения. А вот если кредитор простит долг, то заемные отношения прекратятся, и средства, ранее учитываемые как заемные, будут считаться безвозмездно полученными. Значит их придется учитывать в составе внереализационных доходов (п. 8, 18 ст. 250 НК РФ). Данное правило главы 25 Налогового кодекса РФ применимо и к налогоплательщикам, состоящим на УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Иного выбора у организации нет. Даже если заемные средства были ранее израсходованы, в случае прощения долга придется учитывать их в составе налогооблагаемых доходов. Реальных доходов в этом случае нет, а вот налоговая база (как по ОCHО, так и по УСН) увеличивается.

Учет убытков - только по одному налоговому режиму

Как мы уже упоминали, по итогам 2009 года организация потерпела убыток, а с 2010 года перешла на УСН.

К сожалению, учесть в 2010 году данный убыток невозможно. Дело в том, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если еще вспомнить, что в 2010 году кредитор прощает долг (это ведет к возникновению налогооблагаемого дохода), то налоговое бремя организации только увеличивается. Но с 2011 года организация вернется на ОСНО. К счастью, возможность учета убытка за 2009 год не пропадет. Налогоплательщик вправе переносить убытки на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ). То обстоятельство, что организация в 2010 году состоит на УСН, не мешает возможности переноса убытка за 2009 год на 2011 и следующие годы.

Если же организация и по итогам 2010 года останется в убытке, то его в 2011 году, увы, учесть не удастся. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Так что можно сделать вывод, что организациям, терпящим финансовые затруднения, частая смена налоговых режимов крайне нежелательна из-за невозможности переноса убытков.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.