Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности (О.А. Курбангалеева, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2011 г.)

Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности

Проанализируем, что следует понимать под сроком давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и в каком порядке он исчисляется.

Налогоплательщика, нарушившего законодательство о налогах и сборах, налоговые органы привлекают к ответственности. Соответствующее решение может быть вынесено по результатам рассмотрения:

- материалов налоговой проверки (подп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ);

- акта и приложенных к нему документов и материалов других мероприятий налогового контроля (подп. 1 п. 8 ст. 101.4 НК РФ).

За совершение налогового правонарушения применяются налоговые санкции в виде денежных взысканий (штрафов) (п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ).

Согласно статье 109 НК РФ истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения является одним из обстоятельств, исключающих возможность привлечь лицо к ответственности за совершение налогового правонарушения. Напомним, что к подобным обстоятельствам также относятся:

- отсутствие события налогового правонарушения;

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста.

Что такое срок давности привлечения к налоговой ответственности и как его исчислить

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ под сроком давности привлечения к налоговой ответственности следует понимать период времени, по истечении которого в отношении налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение, не может быть применена надлежащая налоговая санкция. Пока этот срок не закончился, налоговые органы вправе осуществлять различные процессуальные действия, направленные на привлечение лица к ответственности, например:

- проводить налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля;

- оформлять ее результаты (то есть составлять акт проверки);

- составлять протоколы и иные необходимые документы;

- рассматривать возражения налогоплательщика;

- выносить решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

- выносить решение о привлечении к налоговой ответственности.

Примечание. Налоговая ответственность носит имущественный характер.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности равен трем годам (п. 1 ст. 113 НК РФ). Он согласуется с периодом деятельности налогоплательщика, подлежащим налоговой проверке, - ведь, проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ) и со сроком хранения отчетной документации (письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-02-07/1-238). Обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, налогоплательщик обязан в течение четырех лет. Об этом говорится в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Примечание. Наличие срока давности стимулирует налоговые органы к оперативному реагированию на случаи нарушения налогового законодательства.

Кроме того, в пункте 1 статьи 113 НК РФ указано, что срок давности исчисляется до момента вынесения решения о привлечении к ответственности. Точкой отсчета является либо день совершения налогового правонарушения, либо следующий день после окончания налогового периода, в течение которого было нарушено законодательство о налогах и сборах.

Отметим, что налоговый орган принимает решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ) или решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ). На основании порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, изложенного в статье 100.1 НК РФ, можно сделать такой вывод. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения выносится в случае обнаружения налогового правонарушения в процессе проведения камеральной или выездной налоговой проверки. При обнаружении правонарушений в ходе проведения иных мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 НК РФ) выносится решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Под решением о привлечении к ответственности, о котором говорится в пункте 1 статьи 113 НК РФ, следует подразумевать оба вида названных выше решений.

Примечание. В контексте статьи 113 НК РФ дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Налоговым кодексом порядке и установленные сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности является моментом привлечения лица к налоговой ответственности (п. 36 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Если налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по истечении трех лет со дня совершения им налогового правонарушения (со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было нарушено налоговое законодательство), то такое решение считается недействительным и его можно оспорить в суде. Поэтому важно правильно определить начало исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (см. таблицу). Как уже отмечалось, это может быть день совершения налогового правонарушения или следующий день после окончания налогового периода, в течение которого было нарушено налоговое законодательство.

Справка. Как определяется срок, исчисляемый годами

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 2, 3 и 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таблица. Начало исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности

Вид правонарушения (ст. 116, 118-120, 123 и 126 НК РФ)	День (дата), с которого (ой) исчисляется срок давности*
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе, в том числе:	День совершения налогового правонарушения - день, следующий за днем окончания срока подачи соответствующего заявления (сообщения), в том числе:
- непредставление в налоговый орган в установленный срок российской организацией по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) сообщения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (кроме филиалов и представительств) (нарушенные нормы - подп. 3 п. 2 ст. 23 и абз. 1 п. 4 ст. 83 НК РФ);	- следующий день после истечения одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организацией;
- непредставление в налоговый орган в установленный срок иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ через обособленные подразделения, заявления о постановке на учет (нарушенная норма - абз. 2 п. 4 ст. 83 НК РФ);	- с 31-го календарного дня осуществления иностранной организацией деятельности на территории РФ через обособленные подразделения;
- непредставление в налоговый орган организацией (индивидуальным предпринимателем) в установленный срок заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (нарушенная норма - п. 3 ст. 346.28 НК РФ)	- с 6-го рабочего дня ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (нарушенная норма - подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ)	День совершения налогового правонарушения - 8-й рабочий день со дня открытия (закрытия) счета в банке
Непредставление налоговой декларации (нарушенная норма - подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ), в том числе:	День совершения налогового правонарушения - следующий день после истечения срока представления налоговой декларации, в том числе:
- непредставление налоговой декларации по НДС (нарушенная норма - п. 5 ст. 174 НК РФ);	- с 21-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом);
- непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по итогам отчетного периода (нарушенная норма - п. 3 ст. 289 НК РФ);	- с 29-го календарного дня со дня окончания соответствующего отчетного периода (с 29-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога);
- непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по итогам налогового периода (нарушенная норма - п. 4 ст. 289 НК РФ);	- с 29 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций или непредставление налогового расчета по авансовым платежам по налогу (нарушенная норма - ст. 386 НК РФ)	- с 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (с 31-го календарного дня с даты окончания соответствующего отчетного периода)
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета), то есть несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных налоговым законодательством (нарушенные нормы - подп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 3 ст. 80 НК РФ)	День совершения налогового правонарушения - день представления налоговой декларации с нарушением установленного способа ее представления
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (нарушенная норма - подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ)	Следующий день после окончания налогового периода, в течение которого было совершено грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (нарушенная норма - подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ), в том числе нарушение налоговым агентом срока перечисления суммы исчисленного и удержанного НДФЛ (нарушенная норма - ст. 226 НК РФ)	День совершения налогового правонарушения - следующий день после окончания срока, предусмотренного для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, в том числе день, следующий за днем фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, или со дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (нарушенные нормы - подп. 9 п. 1 ст. 23 НК РФ), в том числе: - непредставление налоговым агентом налоговому органу сведений о невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ и сумме налога за налоговый период (нарушенная норма - п. 5 ст. 226 НК РФ);	День совершения налогового правонарушения - следующий день после окончания срока представления указанных сведений, в том числе: - со следующего дня после окончания одного месяца, истекшего с даты окончания налогового периода, в котором у налогового агента возникли обстоятельства, повлекшие обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога;
- непредставление сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (нарушенная норма - п. 3 ст. 80 НК РФ);	- с 21 января текущего календарного года;
- непредставление налоговому органу сообщения об изменении сведений об обособленном подразделении российской организации (нарушенная норма - подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ);	- с 4-го рабочего дня со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;
- непредставление налоговому органу сообщений обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации или которые ею закрываются (нарушенная норма - подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ);	- с 4-го рабочего дня со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства), либо со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);
- непредставление налоговому органу сообщения о реорганизации или ликвидации организации (нарушенная норма - подп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ);	- с 4-го рабочего дня со дня принятия такого решения;
- непредставление налоговому органу сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленного и удержанного в этом налоговом периоде НДФЛ (нарушенная норма - п. 2 ст. 230 НК РФ)	- с 2 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
* При определении начала исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 6.1 НК РФ: в случаях, когда последний день срока, отведенного налогоплательщику для исполнения предусмотренной НК РФ обязанности, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения

Срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения в отношении всех налоговых правонарушений, кроме тех, которые предусмотрены статьями 120 и 122 НК РФ. Днем совершения налогового правонарушения может быть день, следующий после истечения определенного промежутка времени, установленного для исполнения налогоплательщиком обязанности, предусмотренной Налоговым кодексом. Поэтому срок давности привлечения к налоговой ответственности за данное правонарушение начинает исчисляться после окончания этого времени.

Пример 1

ООО "Омега" декларацию по налогу на прибыль организаций за 2010 год представило в налоговый орган 28 апреля 2011 года. Согласно же статье 289 Налогового кодекса эту декларацию ему следовало сдать не позднее 28 марта 2011 года.

Статьей 119 НК РФ установлены санкции за непредставление в налоговый орган декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Исходя из положений этой статьи, срок давности привлечения к ответственности за непредставление налоговой декларации следует исчислять после истечения указанного срока*(1).

Таким образом, датой совершения налогового правонарушения и началом исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности за непредставление декларации по налогу на прибыль за 2010 год для ООО "Омега" является 29 марта 2011 года.

Некоторые налоговые правонарушения имеют продолжительный (длящийся) характер, например:

- ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ);

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК РФ).

Характер указанных правонарушений обусловлен длительным невыполнением или ненадлежащим выполнением обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом. Возникает вопрос относительно начала исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности. В первом случае указанный срок начинает исчисляться по истечении срока, установленного для подачи заявления о постановке на учет, во втором - со дня нарушения установленного порядка.

Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности за налоговое правонарушение согласно статье 120 НК РФ

Напомним, что статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

- отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского либо налогового учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Примечание. Если грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов или объектов налогообложения совершено в течение одного налогового периода, то ее ожидает штраф в размере 10 000 руб. При совершении тех же деяний в течение более одного налогового периода сумма штрафа составит 30 000 руб. Если грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов повлекло занижение налоговой базы, то с нее будет взыскан штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

В отношении налогового правонарушения, указанного в статье 120 НК РФ, исчисление сроков исковой давности привлечения к налоговой ответственности определяется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было допущено указанное правонарушение.

Обратите внимание! Ответственность за непредставление декларации по налогу на прибыль за отчетный период

Декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный период представляет собой расчет авансового платежа. Однако статья 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленные сроки деклараций, а не расчетов. Поэтому штраф по указанной статье в случае непредставления в установленные сроки декларации по налогу на прибыль за отчетный период не применяется. Ответственность наступает на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ. Такого мнения также придерживаются Минфин России в письме от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228, ФАС Московского округа в постановлениях от 07.09.2010 N КА-А40/9743-10 по делу N А40-156701/09-80-1216 и от 16.09.2008 N КА-А40/8744-08 по делу N А40-29563/07-107-169.

Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. В ситуации, когда налоговое правонарушение было допущено в одном из отчетных периодов, срок исковой давности следует рассчитывать только со дня, следующего за днем окончания налогового периода.

Пример 2

В I квартале 2007 года налогоплательщик не отразил на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности:

- внереализационный доход, равный стоимости материалов, полученных в результате разборки выводимых из эксплуатации ликвидируемых основных средств;

- внереализационный доход, равный стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации;

- доход от долевого участия в других организациях.

В результате сумма налога на прибыль, которую он перечислил в бюджет, оказалась заниженной.

Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности в соответствии со статьей 120 НК РФ нужно исчислять со дня, следующего за окончанием налогового периода, то есть с 1 января 2008 года.

Исчисление срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно статье 122 НК РФ

Статьей 122 Налогового кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату суммы налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

В пункте 1 статьи 113 НК РФ также указано, что в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 НК РФ, срок давности привлечения к налоговой ответственности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

В Налоговом кодексе не разъяснено, что следует считать налоговым периодом, в течение которого были совершены указанные правонарушения. Поэтому в отношении налогов, срок уплаты которых по итогам налогового периода истекает в следующем налоговом периоде, существует неопределенность. С какого момента нужно исчислять срок давности привлечения к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога - со следующего дня после окончания срока уплаты налога или со следующего дня после окончания налогового периода, за который не уплачен налог?

По мнению налоговых органов, срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после окончания срока уплаты налога, поскольку обязанность по уплате налога и возможность применения ответственности за ее неисполнение возникают не ранее установленного срока уплаты налога. Об этом свидетельствует и судебная практика. Например, к такому выводу пришли ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008 по делу N А32-13675/2007-14/325 (Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 13658/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Центрального округа в постановлении от 09.09.2008 по делу N А09-7320/2007-21.

Примечание. Штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) составляет 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Если подобные деяния совершены умышленно, то штраф будет взыскан в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пример 3

При проведении в 2010 году выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил организации НДС за III квартал 2007 года в размере 100 000 руб. Срок уплаты налога за указанный период истек 22 октября 2007 года. Руководитель налогового органа 20 октября 2010 года принял решение о привлечении организации к ответственности согласно статье 122 НК РФ за неполную уплату суммы налога по причине неправильного его исчисления.

Срок давности привлечения к ответственности за такое налоговое правонарушение исчисляется с 23 октября 2007 года по 22 октября 2010 года включительно. Ведь обязанность по уплате налога и возможность применения ответственности за ее неисполнение возникают не ранее установленного срока уплаты налога. Поэтому срок давности не может рассчитываться с момента окончания налогового периода, за который должен быть начислен налог.

Таким образом, решение налогового органа от 20 октября 2010 года о привлечении организации к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы считается правомерно принятым.

Приостановление и возобновление течения срока давности

Бывает, что налогоплательщик активно противодействует проведению выездной налоговой проверки. Это может стать непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговым органом сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. В такой ситуации на основании пункта 1.1 статьи 113 НК РФ течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается. Необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- течение срока давности приостанавливается только при противодействии проведению выездных налоговых проверок;

- в Налоговом кодексе нет определения понятий "активное противодействие" и "непреодолимые препятствия" для решения вопроса о приостановлении срока давности;

- бремя доказывания факта воспрепятствования осуществлению налогового контроля возложено на налоговый орган.

Примечание. Форма акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица утверждена приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ (приложение N 3 к приказу).

Точка зрения. О начале исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно статье 122 НК РФ

Согласно позиции некоторых арбитражных судов налоговым периодом совершения налогового правонарушения, за которое статьей 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность, является налоговый период, за который не уплачен налог. Поэтому срок давности привлечения к ответственности начинает течь со следующего дня после окончания налогового периода, за который не уплачен (не полностью уплачен) налог (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2009 по делу N А17-695/2009 (Определением ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-3094/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8492-09 по делу N А40-60681/08-129-241).

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории, используемые для осуществления предпринимательской деятельности (в помещения проверяемого лица), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, который подписывается им и руководителем проверяемого лица (п. 3 ст. 91 НК РФ). Со дня составления указанного акта течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным. Течение срока возобновляется со дня, когда перестали действовать обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о ее возобновлении (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).

Пример 4

Организация не перечислила в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников за сентябрь 2007 года. За это правонарушение статьей 123 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Срок давности привлечения к ответственности за подобное правонарушение исчисляется со дня его совершения, то есть с даты, когда организация должна была перечислить НДФЛ в бюджет. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). Зарплата за сентябрь была выдана сотрудникам 15 октября 2007 года. Следовательно, срок давности привлечения к налоговой ответственности следует исчислять с 16 октября 2007 года по 15 октября 2010 года. По решению руководителя налогового органа 1 октября 2010 года в организации должна была начаться выездная налоговая проверка. Однако сотрудники организации не пустили проверяющих на территорию организации, поскольку рассчитывали дождаться истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности согласно статье 123 НК РФ.

Руководитель группы выездной налоговой проверки 1 октября 2010 года составил акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию проверяемого лица. Поскольку представители организации отказались подписывать подобный акт, руководитель выездной налоговой проверки сделал в акте соответствующую запись. На основании этого акта течение срока давности привлечения организации к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах было приостановлено с 1 октября 2010 года.

Сотрудники налоговых органов были допущены на территорию организации 25 октября 2010 года. С этого дня течение срока исковой давности возобновилось. Таким образом, срок исковой давности был продлен на 24 дня и должен закончиться не 15 октября, а 8 ноября 2010 года.

О.А. Курбангалеева,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 19.12.2007 N 16115/07 по делу N А46-16438/2006.