Льготные тарифы для "упрощенцев" (И. Костюкова, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.)

Льготные тарифы для "упрощенцев"

В течение 2011 и 2012 годов некоторые организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, смогут платить страховые взносы во внебюджетные фонды по пониженным тарифам.

Тарифы страховых взносов с 2011 года изменились. Для большинства плательщиков взносов ставка совокупного тарифа возросла до 34 процентов. Из них в ПФР работодатели должны платить 26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС и ТФОМС - 3,1 и 2,0 процента соответственно.

Изменился и перечень страхователей, которые имеют право на пониженный тариф страховых взносов с начала 2011 года (см. справочные данные на с. 96). В их число в конце декабря прошлого года были включены и организации (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения*(1). Напомним, что до внесения указанных изменений в статью 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) данная норма обязывала "упрощенцев" платить взносы в 2011 году по основной ставке (34%). Теперь на период 2011-2012 годов для некоторых из них установлен совокупный тариф в размере 26 процентов.

При этом по взносам в бюджеты ФСС России и ФОМС остаются те же ставки, что и для компаний, не имеющих льготных тарифов:

- в ФСС - 2,9 процента;

- в ФФОМС - 3,1 процента в 2011 году (5,1% в 2012 г.);

- в ТФОМС - 2 процента в 2011 году (0% в 2012 г.).

А вот взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ такие организации (ИП) уплачивают по пониженному тарифу - 18 процентов. При этом на финансирование страховой части трудовой пенсии сотрудников 1966 года рождения и старше направляется вся сумма взносов по ставке 18 процентов. В отношении лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части перечисляется 12 процентов, накопительной части - 6 процентов*(2). Таким образом, размер страховых взносов для рассматриваемой категории плательщиков снижен за счет взносов в ПФР.

Однако, в отличие от 2010 года, эти льготы на ближайшие 2 года предусмотрены не для всех налогоплательщиков на "упрощенке", а только для тех, кто занимается определенными видами экономической деятельности в производственной сфере, а также в сфере оказания социальных услуг. Закрытый перечень "льготных" видов деятельности прямо поименован в пункте 8 части 1 статьи 58 Законам 212-ФЗ.

Воспользоваться пониженным тарифом можно при условии, что такая деятельность для организации (ИП), применяющей УСН, является основной. В данном контексте для признания деятельности основной необходимо, чтобы доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по ней составляла не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При этом сумму доходов следует рассчитывать по данным налогового учета в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Долю доходов (отдельно по каждому из видов экономической деятельности, перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ) надо определять по итогам отчетного или расчетного периода в порядке, установленном Министерством здравоохранения и социального развития РФ*(3). С этой целью в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам РСВ-1 ПФР *(4) уже внесены изменения*(5). Указанная форма дополнена подразделом 4.4 для расчета соответствия условиям применения пониженного тарифа организациями (ИП), находящимися на УСН. В нем также приведен перечень видов деятельности, дающих право на применение пониженного тарифа с указанием конкретных кодов ОКВЭД (см. таблицу на с. 73).

Заметим, что совсем недавно с той же целью отдельный подраздел был введен для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Тогда в раздел 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 ПФР был включен дополнительный подраздел 4.3 для IT-компаний*(6). Аналогичная таблица пополнила раздел 1 формы 4-ФСС*(7). Обе формы с учетом данных изменений вступили в силу с 1 февраля 2011 года и применяются при представлении расчета за 2010 год. Напомним, что возможность использования пониженного тарифа для IT-компаний предусмотрена нормой закона*(8), который вступил в силу 19 октября 2010 года. Однако ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Поэтому такие компании при подаче расчетов за 2010 год по скорректированным формам РСВ-1 ПФР и 4-ФСС могут пересчитать уплаченные взносы при условии подтверждения права на льготные тарифы.

В отличие от IT-компаний, "упрощенцам" первый раз подтверждать соблюдение условий для применения пониженного тарифа в обновленной форме РСВ-1 ПФР придется при сдаче расчетов за I квартал 2011 года. Для этого (по аналогии с IT-компаниями) данной категории плательщиков будет необходимо непосредственно в таблице подраздела 4.4 привести расчет доли дохода от "льготного" вида деятельности. В связи с внесенными с этого года изменениями*(9) последней датой сдачи такого расчета будет 15 мая 2011 года.

Однако если по итогам отчетного (расчетного) периода окажется, что основной вид экономической деятельности не соответствует "льготному", то с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, плательщик лишается права на применение пониженных тарифов и обязан восстановить в бюджет ПФР страховые взносы с уплатой соответствующих пеней. Например, компания, занимающаяся "льготным" видом деятельности, перечислила ежемесячные платежи за январь-июнь 2011 года по пониженному тарифу. При сдаче расчета за I квартал она подтвердила основной вид деятельности. Однако по итогам полугодия выяснилось, что доля дохода от "льготного" вида деятельности в общей сумме доходов стала меньше 70 процентов. В этом случае компании необходимо пересчитать страховые взносы по тарифу 34 процента с начала года и доплатить в бюджет ПФР разницу по взносам, а также пени.

Организации (ИП), использующие УСН, имеют право на применения пониженных страховых взносов в 2011-2012 годах, если основным видом их экономической деятельности*(10) является:

N п/п	Вид деятельности	Код ОКВЭД	N п/п	Вид деятельности	Код ОКВЭД
1	Производство пищевых продуктов	15.1-15.8	20	Деятельность спортивных объектов	92.61
2	Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков	15.98	21	Прочая деятельность в области спорта	92.62
3	Текстильное и швейное производство	17, 18	22	Обработка вторичного сырья	37
4	Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви	19	23	Строительство	45
5	Обработка древесины и производство изделий из дерева	20	24	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств	50.2
6	Химическое производство	24	25	Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность	90
7	Производство резиновых и пластмассовых изделий	25	26	Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность	63
8	Производство прочих неметаллических минеральных продуктов	26	27	Предоставление персональных услуг	93
9	Производство готовых металлических изделий	28	28	Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них	21
11	Производство машин и оборудования	29	29	Производство музыкальных инструментов	36.3
12	Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования	30-33	30	Производство различной продукции, не включенной в другие группировки	36.6
13	Производство транспортных средств и оборудования	34, 35	30.1	Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования	52.7
14	Производство мебели	36.1	30.2	Управление недвижимым имуществом	70.32
15	Производство спортивных товаров	36.4	30.3	Деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов	92.1
16	Производство игр и игрушек	36.5	30.4	Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов)	92.51
17	Научные исследования и разработки	73	30.5	Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий	92.52
18	Образование	80	30.6	Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников	92.53
19	Здравоохранение и предоставление социальных услуг	85	30.7	Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пп. 5, 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)	72

Тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС России и ФОМС в 2011 году (в %)

Категории плательщиков страховых взносов	ПФР				ФСС России	ФФОМС	ТФОМС	Итого
	Общий тариф в ПФР	Для лиц 1966 г.р. и старше	Для лиц 1967 г.р. и моложе
		Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Страхователи, уплачивающие взносы по основному тарифу	26	26	20	6	2,9	3,1	2,0	34
Сельхозпроизводители, отвечающие критериям, указанным в ст. 342.2 НК РФ
Организации и предприниматели, которые платят ЕСХН	16	16	10	6	1,9	1,1	1,2	20,2
Организации народных художественных промыслов
Семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования
Организации, ИП и физлица, производящие выплаты и иные вознаграждения работникам-инвалидам I, II и III групп
Общественные организации инвалидов, а также предприятия, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов таких организаций и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%
Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов
Хозяйственные общества, созданные бюджетными научными и образовательными учреждениями после 13.08.2009 для ведения НИОКР и внедрения результатов интеллектуальной деятельности (при условии использования ими упрощенной системы налогообложения)
Организации и предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (ОЭЗ), в отношении выплат физлицам, работающим на этой территории	8	8	6	2	2	2	2	14
IT-компании (за исключением резидентов технико-внедренческой ОЭЗ). Организация должна иметь государственную аккредитацию; за соответствующий период доля ее доходов от деятельности в области информационных технологий должна составлять не менее 90%, а средняя численность работников - не менее 50 человек. Таким периодом для действующей организации являются 9 месяцев года, предшествующего году перехода на пониженный тариф, а для вновь созданной - период со дня ее создания до конца этого календарного года
Организации и предприниматели, работающие в сфере СМИ, для которых основным видом экономической деятельности является деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта (в части радио- и телевещания или деятельности информационных агентств) либо издательская и полиграфическая деятельность (в части издания газет и журналов). Льгота не распространяется на СМИ, специализирующиеся на материалах рекламного и (или) эротического характера	20	20	14	6	2,9	1,1	2,0	26
Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Льготы предусмотрены для определенных видов деятельности* при условии, что доля дохода от них составляет не менее 70%	18	18	12	6	2,9	3,1	2	26
Организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном проекте "Сколково". В течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта компания имеет право применять льготный тариф, если она отвечает критериям, указанным в ст. 145.1 НК РФ	14	14	8	6	-	-	-	14
* Перечень видов экономической деятельности, осуществление которых дает право применять пониженный тариф страховых взносов "упрощенцам" (при условии, что этот вид деятельности является для организации (ИП) основным), приведен на с. 73 журнала.

И. Костюкова,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

С. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Примечание

Любовь Котова, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

На период 2011-2012 годов для некоторых компаний (индивидуальных предпринимателей), находящихся на упрощенной системе налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, предусмотрен пониженный тариф страховых взносов - 26 процентов. Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ. При этом доходы от такой деятельности должны составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов. По итогам отчетного (расчетного) периода они обязаны представлять расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа. Если доход от "льготной" деятельности за какой-либо из указанных периодов составит менее 70 процентов, плательщик должен пересчитать взносы с начала этого периода по основной ставке (34%) и доплатить недостающую сумму взносов, а также пени. Началом отчетного (расчетного) периода считается 1 января календарного года (для организаций, созданных после начала календарного года, - день ее создания).

Возобновить уплату взносов во внебюджетные фонды по ставке 26 процентов до конца календарного года компания сможет с того момента, когда вновь будут соблюдены условия для применения пониженного тарифа. Например, утратив право на пониженный тариф по итогам полугодия, по результатам 9 месяцев плательщик получил доход от "льготной" деятельности, превышающий 70 процентов общего дохода. Следовательно, он сможет пересчитать платежи за июль-сентябрь с учетом льготы.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 28.12.2010 N 432-ФЗ

*(2) п. 10 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

*(3) ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(4) приказ Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н

*(5) приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н

*(6) приказ Минздравсоцразвития России от 20.12.2010 N 1135н

*(7) приказ Минздравсоцразвития России от 21.12.2010 N 1147н

*(8) п. 4 ст. 1 Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ

*(9) подп. "б" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ

*(10) Классифицируется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, принятым пост. Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.