Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи В.М. Тумаркина, судей М.Г. Зориной, С.М. Петровой рассмотрела в судебном заседании заявление открытого акционерного общества "Сургутнефтегаз" (ул. Кукуевицкого, д. 1, корп. 1, г. Сургут, Тюменская обл., 628415) от 17.05.2012 о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 14.10.2011, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2011 и постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.03.2012 по делу Арбитражного суда Свердловской области N А60-26615/2011 по исковому заявлению открытого акционерного общества "Сургутнефтегаз" к Управлению Федерального агентства по государственным резервам по Уральскому федеральному округу (ул. Коминтерна, д. 18А, г. Екатеринбург, 620078) о взыскании 64 634 рублей 04 копеек задолженности по налогу на добавленную стоимость.
Другие лица, участвующие в деле: Федеральное агентство по государственным резервам (Б. Черкасский пер., д. 6/7, Москва, 109012,), Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (просп. Мира, ВВЦ, стр. 194, Москва, 129223).
СУД УСТАНОВИЛ:
между открытым акционерным обществом "Сургутнефтегаз" (далее - общество) и Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Уральскому федеральному округу (далее - управление) заключен государственный контракт от 01.01.2011 N МР/81 на выполнение работ по ответственному хранению материальных ценностей мобилизационного резерва в обеспечение мобилизационных заданий по поставкам продукции (работ, услуг) по государственному оборонному заказу (далее - контракт N МР/81), обязывающий общество надлежащим образом размещать и хранить материальные ценности мобилизационного резерва.
Пунктом 4.3.5 контракта N МР/81 на общество возложена обязанность на основании пункта 2 статьи 13 Федерального закона от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" (далее - Закон N 79-ФЗ) своими силами и средствами производить размещение, выпуск, замену и освежение материальных ценностей мобилизационного резерва в соответствии с установленными сроками хранения без разрыва во времени между выпуском и закладкой.
Контракт N МР/81 возлагает на управление обязанность возмещать произведенные обществом затраты в соответствии с калькуляцией затрат на выполнение работ по ответственному хранению материальных ценностей в объеме выделенных из федерального бюджета средств и на основании представляемых обществом актов о выполнении работ и счетов-фактур с учетом налога на добавленную стоимость (пункты 3.1 и 4.4.2).
В феврале 2011 года произошла поставка и закладка обществом материальных ценностей в государственный резерв.
Полагая, что упомянутая поставка влечет возникновение встречных обязательств по оплате управлением стоимости материальных ценностей, поступивших в государственный резерв, и относятся к операциям, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, обществом выставлена управлению счет-фактура от 28.02.2011 N 45000662 с указанием стоимости товаров в размере 359 078 рублей и 64 634 рублей 04 копейки налога на добавленную стоимость, исчисленного по налоговой ставке 18 процентов, направлен управлению акт о зачете взаимных требований от 28.02.2011 N 3 на сумму 359 078 рублей и претензии от 30.11.2011 и от 15.06.2011 о погашении 64 634 рублей 04 копеек задолженности по названному налогу.
Управление уклонилось от подписания названного акта и оплаты суммы налога на добавленную стоимость по мотиву отсутствия какой-либо задолженности, что послужило основанием для обращения общества в Арбитражный суд Свердловской области с исковым заявлением о взыскании с управления 64 634 рублей 04 копеек задолженности по налогу на добавленную стоимость.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 14.10.2011 в удовлетворении искового требования отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа постановлением от 13.03.2012 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.
В обоснование отказа в удовлетворении искового требования суды указали, что в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции с имуществом государственного резерва подпадают под объекты, не признаваемые облагаемыми налогом на добавленную стоимость, так как являются работами (услугами), выполняемыми органами, входящими в систему органов государственной власти, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации.
Управление относится к указанным органам на основании подпункта 9 пункта 3.1 Положения об Управлении Федерального агентства по государственным резервам по Уральскому федеральному округу, утвержденного приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 17.12.2004 N 339.
Поскольку в отношении операций, осуществляемых управлением, главой 21 Кодекса установлены налоговые освобождения, требование общества о взыскании задолженности в виде налога на добавленную стоимость является неправомерным.
Поставка обществом товаров произведена в порядке освежения материальных ценностей государственного резерва - выпуска материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в него равного количества аналогичных материальных ценностей. По указанным операциям у Российской Федерации финансовые обязательства не возникают.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций общество просит названные судебные акты отменить как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм материального права.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, и материалы дела, коллегия судей считает, что дело N А60-26615/2011 Арбитражного суда Свердловской области подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в целях решения вопросов, возникающих при расчетах между территориальными органами Росрезерва и организациями, осуществляющими поставку и ответственное хранение материальных ценностей государственного резерва, и связанных с обложением налогом на добавленную стоимость операций, поименованных в статье 2 Закона N 79-ФЗ.
Государственный резерв является федеральным запасом материальных ценностей и составляет имущество казны Российской Федерации (статья 1 Закона N 79-ФЗ).
Формирование запасов государственного резерва обеспечивает федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий управление государственным резервом и его территориальные органы (пункт 1 статьи 4 Закона N 79-ФЗ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 11 Закона N 79-ФЗ ответственные хранители (организации, осуществляющие ответственное хранение материальных ценностей государственного резерва), которым установлены мобилизационные и другие специальные задания, обязаны обеспечить размещение, хранение, своевременное освежение, замену, а также выпуск материальных ценностей из государственного резерва своими силами и средствами.
Для целей налогообложения передача товаров на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе признается реализацией товаров (пункт 1 статьи 39 Кодекса).
В сделке по поставке товаров для федеральных государственных нужд участвуют соответствующий территориальный орган Росрезерва и поставщик названных товаров.
Предметом поставки в настоящем случае являются материальные ценности, передача которых в собственность Российской Федерации признается реализацией товаров, подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость.
Квалификация судами отношений, возникших между обществом и управлением в качестве услуг, оказываемых территориальным органом Росрезерва является ошибочной в силу положений статьи 38 Кодекса, различающих понятия "товар", "работа", "услуга".
Основанием для отказа от оплаты послужило утверждение управления об отсутствии задолженности, поскольку поставка осуществлена в целях освежения запасов государственного резерва.
Согласно статье 2 и пункту 1 статьи 11.1 Закона N 79-ФЗ поставка материальных ценностей в государственный резерв - это закупка и (или) отгрузка (доставка) материальных ценностей в организации для хранения, является поставкой продукции для федеральных государственных нужд.
Статьей 2 Закона N 79-ФЗ определено, что освежение запасов государственного резерва - это выпуск материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в него равного количества аналогичных материальных ценностей
Глава 21 Кодекса признает возникновение обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость как при поставке товаров, так и в случае изъятия из государственного резерва имущества, составляющего государственную казну Российской Федерации.
При реализации товаров поставщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (пункт 1 статьи 168 Кодекса) и исчислить сумму названного налога исходя из стоимости реализованных товаров (статья 146 Кодекса).
Поставка товаров для государственных нужд влечет обязанность покупателей по их оплате (статьи 526, 532 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В случае изъятия имущества из государственного резерва обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по расчетной ставке, определенной в пункте 4 статьи 164 Кодекса, возникает у покупателей (получателей) указанного имущества, признаваемых налоговыми агентами (абзац второй пункта 3 статьи 161 Кодекса), которые также составляют счета-фактуры (абзац второй пункта 3 статьи 168 Кодекса).
Из содержания статьи 8 N 79-ФЗ следует, что расходы, связанные с поставками в государственный резерв, выпуском материальных ценностей из государственного резерва и перемещением материальных ценностей государственного резерва, являются расходными обязательствами Российской Федерации (за исключением поставок в целях освежения запасов государственного резерва и замены материальных ценностей государственного резерва, осуществляемых ответственными хранителями самостоятельно). Средства, уплачиваемые получателями (покупателями) материальных ценностей, выпускаемых из государственного резерва, зачисляются в доход федерального бюджета (за исключением средств, полученных ответственными хранителями при осуществлении освежения запасов государственного резерва и замены материальных ценностей государственного резерва самостоятельно).
Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 13 Закона N 79-ФЗ освежение запасов государственного резерва, находящегося у ответственного хранителя, и замена материальных ценностей государственного резерва осуществляются ответственными хранителями самостоятельно, без привлечения дополнительных бюджетных средств.
Из указанных положений судами сделан вывод о том, что расходы ответственного хранителя по освежению запасов государственного резерва и замены материальных ценностей государственного резерва не подлежат возмещению.
Однако по всем операциям с запасами материальных ценностей государственного резерва помимо обязательств, касающихся объемов и номенклатуры этих запасов в натуральных показателях, возникают финансовые обязательства как в части оплаты стоимости материальных ценностей, так и в части налога на добавленную стоимость.
В случае освежения запасов государственного резерва террито
