Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 марта 2013 г. N ВАС-215/13 "О передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе: председательствующего судьи Першутова А.Г., судей Зориной М.Г., Поповченко А.А. рассмотрела в судебном заседании заявление государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Моршанске и Моршанском районе Тамбовской области (ул. Красноармейская, д. 116, Моршанск, 393950) от 24.12.2012 N 01/17249 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Тамбовской области от 04.05.2012 по делу N А64-1493/2012, постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2012 и постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.11.2012 по тому же делу, принятых по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Моршанская мануфактура" (ул. Речная, д. 1, г. Моршанск, 393950) к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Моршанске и Моршанском районе Тамбовской области о признании частично недействительным решения фонда.

СУД УСТАНОВИЛ:

государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Моршанске и Моршанском районе Тамбовской области (далее - фонд) проведена документальная выездная проверка общества с ограниченной ответственностью "Моршанская мануфактура" (далее - общество) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 19.10.2011 N 4 и принято решение от 22.11.2011 N 4 (далее - решение фонда) о привлечении общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в редакции, действовавшей в спорный период; далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Решением фонда обществу предложено уплатить 455 718 рублей 40 копеек страховых взносов, 40 860 рублей 09 копеек пеней и 91 143 рублей 68 копеек штрафа за неуплату сумм страховых взносов в связи с занижением базы для начисления страховых взносов в результате невключения в нее: сумм премий, выплаченных работникам предприятия в декабре 2010 года на основании приказа общества от 21.12.2010 N 279 в общей сумме 1 505 000 рублей; стоимости подарков работникам предприятия на общую сумму 400 080 рублей, переданных без заключения письменных договоров дарения между работодателями и работниками; сумм возмещения расходов за использование личного транспорта работника на сумму 2 500 рублей 76 копеек при отсутствии документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, договора аренды, путевых листов; сумм компенсаций работникам стоимости коммунальных услуг в общей сумме 31 000 рублей; сумм, выданных подотчетным лицам, без документов, подтверждающих командировочные расходы.

Не согласившись с решением фонда в части доначисления 433 610 рублей 30 копеек страховых взносов, 38 467 рублей 71 копейки пеней и 86 722 рублей 06 копеек штрафа, общество обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением, с учетом уточнения заявленного требования в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным в названной части.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 04.05.2012 требование общества удовлетворено частично. Решение фонда признано недействительным в части предложения уплатить 418 775 рублей 20 копеек страховых взносов, 36 364 рублей 79 копеек пеней и 83 755 рублей 04 копеек штрафа. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа постановлением от 06.11.2012 названные судебные акты оставил без изменения.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора оспариваемых судебных актов, фонд просит их отменить в части признания недействительным решения фонда о доначислении страховых взносов, пеней и штрафа на суммы премии, выплаченные работникам к Новому году, ссылаясь на неправильное применение судами норм права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, изучив материалы дела, коллегия судей сделала вывод о наличии оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Судами установлено, что работникам общества на основании приказа от 21.12.2010 N 279 "О премировании" в связи с наступающими новогодними праздниками, в целях поддержки трудового коллектива выплачена разовая премия. Размер премии для выплаты конкретным работникам определялся по усмотрению руководителя общества.

Удовлетворяя требование общества в части признания незаконным решения фонда о доначислении страховых взносов, пеней и штрафов на названную премию, суды исходили из того, что спорные выплаты согласно части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, так как ни трудовыми договорами, ни локальными нормативными актами общества не предусмотрены и не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей.

Однако судами не учтено следующее.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Из статьи 16 Кодекса следует, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу статьи 56 Кодекса трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 Кодекса следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Согласно статье 129 Кодекса заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 Кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статьей 191 Кодекса предусмотрено, что в качестве поощрения работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, работодатель, в том числе может выдать им премию.

Таким образом, премия сама по себе напрямую связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеет стимулирующий характер.

Из содержания упомянутых правовых норм следует, что спорные выплаты связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, на основании чего относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Учитывая, что решение суда первой инстанции, постановления судов апелляционной и кассационной инстанций в оспариваемой части нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, коллегия судей усматривает основания для передачи дела в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра оспариваемых судебных актов в порядке надзора.

Руководствуясь статьями 299, 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия судей

ОПРЕДЕЛИЛА:

передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А64-1493/2012 Арбитражного суда Тамбовской области для пересмотра в порядке надзора решения от 04.05.2012, постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2012 и постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 06.11.2012.

Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзывы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление о пересмотре в порядке надзора до 29.04.2013.

Председательствующий судья

А.Г. Першутов

Судьи

М.Г. Зорина А.А. Поповченко