Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 июня 2008 г. N КА-А40/5383-08 При новом рассмотрении дела об оспаривании решения налогового органа суду необходимо исследовать вопрос уплаты обществом НДС в бюджет при заявлении налогового вычета при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 30 июня 2008 г. N КА-А40/5383-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также:

определение Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 сентября 2008 г. N КА-А40/5383-08,

постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 июня 2008 г. N КА-А40/5383-08

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2008 г.

ООО "Нарьянмарнефтегаз" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - инспекция) от 25.01.2007 г. N 52\1508 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 25.07.2007 г. N 52\1507 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о необоснованном применении обществом налоговых вычетов по НДС в размере 235 475 757 руб., в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 26 834 436 руб., в части обязания уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.02.2007 г. в размере 208 766 955 руб.

Решением арбитражного суда г. Москвы от 12 декабря 2007 г. заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными:

решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 25.07.2007 г. N 52\1508 " Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению;

решение Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 25.07.2007 г. N 52\1507 " Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части вывода о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в размере 235 475 757 руб., в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 26 834 436 руб., в части обязания уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.02.2007 г. в размере 208 766  955 руб.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2008 г. решение арбитражного суда г. Москвы от 12 декабря 2007 г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 подана кассационная жалоба, в которой просит отменить решение арбитражного суда г. Москвы от 12 декабря 2007 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2008 г. по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении и в постановлении, обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права, нарушения норм процессуального права, вынести новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований ООО "Нарьянмарнефтегаз" отказать.

В обоснование жалобы налоговая инспекция указала, что налогоплательщиком неправомерно включена сумма налоговых вычетов по НДС в размере 55 305 716,29 руб., 12 456 725,10 руб., так как не представлено доказательств того, что счета-фактуры, на основании которых заявлены указанные налоговые вычеты за январь 2007 г. были получены ООО"Нарьянмарнефтегаз" в январе 2007 г., а фактическая дата поступления счетов-фактур соответствует дате, указанной в журнале регистрации входящих счетов-фактур. На представленных счетах-фактурах указана входящая дата - февраль 2007 г., апрель 2007 г.

Налоговой инспекцией в суд апелляционной инстанции представлены доказательства получения счетов-фактур в феврале 2007 г.,но в приобщении указанных документов судом апелляционной инстанции было отказано в нарушение ст.ст. 71, 162 АПК РФ.

Из представленных инспекцией доказательств следует, что налогоплательщиком неправомерно включены в налоговую декларацию по НДС за январь 2007 г. налоговые вычеты по указанным счетам-фактурам, поскольку право на вычет возникло у организации только после получения оригиналов счетов-фактур, то есть в феврале 2007 г.

Судом апелляционной инстанции в нарушении ст. 71, 162, 168, ч. 3, 4 ст. 170, ч. 2 ст. 271 АПК РФ не исследовано и не дана правовая оценка доводам налоговой инспекции о более позднем получении заявителем счетов-фактур, по которым заявлены налоговые вычеты за январь 2007 г.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены требования ст. 172 НК РФ (товары(работы, услуги) приняты на учет и получен счет-фактура, соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ.

Представленные налогоплательщиком счета-фактуры не соответствуют требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно, не указано наименование грузоотправителя и грузополучателя.

В соответствии с п. 14 раздела 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 счета-фактуры, не установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Таким образом, налогоплательщиком неправомерно включена сумма налоговых вычетов по НДС в размере 25 128,55 руб.

Налогоплательщиком в налоговой декларации за январь 2007 г. по строке 2260" раздела 3 отражена "Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету" в размере 397 075 330,00 руб.

ООО "Нарьянмарнефтегаз" выставило счет-фактуру на строительно- монтажные работы для собственного потребления за декабрь 2006 г. N 2938 "а" от 31.12.2006 г. в сумме 2 603 049 387, 68 руб., в том числе НДС 397 075 330,00 руб. Данный счет-фактуру налогоплательщик отразил в книге покупок за январь 2007 г.

Налогоплательщиком в представленном расчете НДС, приходящийся на производство экспортной продукции и продукции, реализуемый на внутреннем рынке, вычеты по строительно- монтажным работам, осуществленные хозяйственным способом, не распределены в соответствии с расчетным коэффициентом.

Таким образом, налогоплательщиком неправомерно включена сумма налоговых вычетов по НДС в размере 167 684 911,86 руб.

По мнению налогового органа заявитель не вправе был выставлять себе обобщающий счет-фактуру на все строительно-монтажные работы, выполненные подрядными организациями и оплаченные им, а следовательно, не вправе заявлять НДС к вычету.

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиком не представлены доказательства произведенных расходов на выполнение строительно-монтажных работ, не представлено доказательств уплаты НДС в бюджет по счету-фактуре N 2938"а" от 31.12.2006 г.

Ни судом первой, ни судом апелляционной инстанции не исследовался вопрос об уплате в бюджет НДС счету-фактуре N 2938 от 31.12.2006 г.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

ООО "Нарьянмарнефтегаз" в судебное заседание не явилось, о дне рассмотрения дела было извещено, отзыв на кассационную жалобу не представило.

Законность и обоснованность судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ.

Проверив доводы кассационной жалобы, выслушав объяснения налоговой инспекции, суд кассационной инстанции находит, что кассационная жалоба подлежит частичному удовлетворению относительно заявленного ООО"Нарьянмарнефтегаз" налогового вычета по счету-фактуре N 2938"а" от 31.12.2006 г. (НДС -397 075 330,00 руб.)

Судом первой и апелляционной инстанции установлено, что 20 февраля 2007 г. ООО"Нарьянмарнефтегаз" представила в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. с указанием возмещения налога в размере 26 834 436 руб.

15 мая 2007 г. общество представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. с указанием возмещения налога в размере 26 794 988 руб.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 25.07.2007 г. N 52/1507 ООО"Нарьянмарнефтегаз" предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.02.2007 г. в размере 208 766 955 руб. (л.д. 17-36 т. 1)

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 25.07.2007 г. N 52/21507 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 26 748 240 руб.(л.д. 37 т. 1)

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав обстоятельства и оценив имеющиеся в материалах дела документы ( счета-фактуры, книгу покупок, журнал регистрации счетов-фактур) пришли к правильному выводу о правомерном включении обществом в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным в феврале и апреле 2007 г. на сумму 67 762 441,39 руб.

Согласно ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур и после принятия на учет товаров(выполненных работ, оказанных услуг).

Судебными инстанциями установлено, что оказанные услуги приняты на учет в период совершения хозяйственной операции -в январе 2007 г. На момент предъявления налоговой декларации у общества имелись счета-фактуры, внесенные в книгу покупок за январь 2007 г. (т. 2 л.д. 3-8)

Счета-фактуры были зарегистрированы в журнале регистрации входящих счетов-фактура за январь 2007 г. (л.д. 102-108 т. 2)

Таким образом, на момент предъявления к вычету налог на добавленную стоимость, ООО "Нарьянмарнефтегаз" выполнило все условия, предусмотренные ст.ст. 171, 172 НК РФ и правомерно предъявило к вычету НДС в феврале 2007 г. на основании счетов-фактур, выставленных и зарегистрированных от января 20007 г. В иные налоговые периоды указанная сумма налога на добавленную стоимость к вычету не предъявлялась.

Судом первой и апелляционной инстанции сделан правильный вывод об обоснованном предъявлении к вычету НДС в сумме 49,93 руб. по счету-фактуре N 00000034 от 23.01.2007 г., выставленную ООО "Издательский дом "Нарьян-Мар" и НДС в сумме 25 058,62 руб. по счету-фактуре N 92 от 01.06.2004 г., выставленную ООО "Проммонтаж", т.к. указанными юридическими лицами ООО "Нарьянмарнефтегаз" оказывались услуги, в связи с чем графы "грузоотправитель", "грузополучатель" в счетах-фактурах заполнены не были. В представленных заявителем счетах-фактурах были правильно заполнены графа "продавец", "покупатель", "адрес".,что позволяет идентифицировать стороны сделки и соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 г. N 93-О.

Правильным также является выводы суда первой и апелляционной инстанции о том, что не установлен специальный порядок для определения доли сумм "входного" НДС, относящихся к экспортным поставкам.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик может установить для себя такой порядок самостоятельно на основе данных регистров бухгалтерского учета.

Согласно утвержденной ООО "Нарьянмарнефтегаз" методики суммы входного НДС, приходящегося на производстве экспортной продукции и продукции, реализуемой на внутреннем рынке (л.д. 36-37, 111-112 т. 2) ,сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, не подлежит распределению, а подлежит вычету в полном объеме.

В соответствии со ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения. Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные начисления) при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ указанные вычеты сумм налога производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Таким образом, право на применение налогового вычета сумм налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, обусловлено уплатой налога в бюджет.

Ни судом первой, ни судом апелляционной инстанции не исследовался вопрос уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при заявлении налогового вычета при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, по счету-фактуре N 2938"а" от 31.12.2006 г. (л.д. 17 т. 2) В материалах дела отсутствует налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г., регистры бухгалтерского учета, на которые ссылался налогоплательщик в возражениях на акт камеральной проверки в подтверждении исчисления и уплаты в бюджет НДС в сумме 397 075 330 руб. по строительно-монтажным работам для собственного потребления (л.д. 33 т. 1)

Доказательства уплаты в бюджет указанной суммы НДС в материалы дела не представлены.

В связи с тем, что указанные вопросы не были предметом исследования судами, судебные акты подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует также предложить заявителю уточнить требования относительно оспаривания решения налоговой инспекции N 52\1507 от 25.07.2007 г. в части применения налогового вычета по счету-фактуре N 00000135 от 06.02.2007 г.,выставленной ООО "Нарьян-Марокргаз", т.к согласно доводу кассационной жалобы, налогоплательщик не оспаривал необоснованность применения налогового вычета по данной счет -фактуре.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение арбитражного суда г. Москвы от 12 декабря 2007 г.,постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2008 г. отменить, кассационную жалобу Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 1 удовлетворить, дело направить на новое рассмотрение в арбитражный суд г. Москвы.