Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 июля 2008 г. N КА-А40/6705-08 Признавая недействительным решение о привлечении общества к налоговой ответственности, суд исходил из своевременного погашения заявителем кредита и займа, а также того, что услуги по предоставлению в лизинг имущества признаются объектом налогообложения по НДС, в связи с чем лизинговая компания вправе предъявлять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом предмета лизинга (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 июля 2008 г. N КА-А40/6705-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июля 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2008 г.

ООО "Фондовый мир" (Общество, ООО "Фондовый мир") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 16 по г. Москве (далее Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 27.11.2007 г. N 5654 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20 марта 2008 г., заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в связи с нарушением судом норм материального и процессуального права.

В судебном заседании представитель Инспекции доводы кассационной жалобы поддержал, просил суд кассационной инстанции отменить принятые по делу судебные акты и принять новый судебный акт, в котором в удовлетворении требований Обществу отказать в полном объеме.

В судебном заседании представитель Общества заявил ходатайство о приобщении к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.

Рассмотрев указанное ходатайство и выслушав мнения сторон, суд кассационной инстанции определил, ходатайство удовлетворить и приобщить к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель Общества возражал против доводов кассационной жалобы по основаниям, приведенным в обжалуемых судебных актах и отзыве.

Обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 27.11.2007 г. Инспекцией рассмотрены материалы камеральной проверки Общества по налогу на добавленную стоимость за май 2006 г., вынесено решение N 5654 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу отказано в возмещении заявленной суммы уменьшения по налогу на добавленную стоимость в размере 54604563 руб., с Общества взыскана сумма НДС в размере 554333 руб.; Общество привлечено к ответственности со взысканием штрафа в размере 110867 руб.

Полагая указанное решение Инспекции незаконным, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение не соответствует законодательству о налогах и сборах Российской Федерации, нарушает права налогоплательщика.

Указанный вывод суда соответствует установленным фактическим обстоятельствам дела.

В январе 2006 ОАО "РЖД" провело конкурс N 210 на право заключения договора финансовой аренды (лизинга), который выиграло ООО "Фондовый мир", о чем уведомлено письмом N ЦИНВвн9 - 188/ис от 22.02,2006.

В качестве поставщика изначально указан ФГУП "ПО "Уралвагонзавод". 20.02.2006 года между ООО "Фондовый мир" и ФГУП ПО "Уралвагонзавод" заключен договор купли-продажи N 86сб/791, по которому ООО "Фондовый мир" обязалось приобрести ФГУП ПО "Уралвагонзавод" новые, 2006 года выпуска железнодорожные полувогоны модели 12-132-03 в количестве 650 штук на сумму 930 704 450 рублей, в том числе НДС 141 971 865 рублей 25 копеек, В соответствии с условием п. 10.1 данного договора купли- продажи, он вступает в силу с момента вступления в силу договора лизинга.

Одновременно с подписанием договора купли-продажи ООО "Фондовый мир" подписало со своей стороны договор лизинга и направило его для подписания в "РЖД". ОАО "РЖД" договор лизинга подписан 10.04.2006.

Кроме того, 16 июня 2006 года Президент ОАО "РЖД" В.Я. подписал дополнительное соглашение N 1, которое ранее подписано генеральным директором ООО "Фондовый мир" С.В.А. до 11.04.2006 года. Условия дополнительного соглашения N 1 согласованы сторонами 16 июня 2006 года, что в соответствии со ст. 432 ГК РФ не влечет его недействительности. Юридическая сила данного дополнительна соглашения ОАО "РЖД" и ООО "Фондовый мир" не оспаривается, вывод Инспекции о том, что дополнительно соглашение N 1 подписано неуполномоченным лицом и не имеет юридической силы, несостоятелен.

Расчеты по договору купли-продажи N 86сб/791 ООО "Фондовый мир" с ФГУП "ПО "Уралвагонзавод" производились после подписания договора лизинга N 110 от 10.04,2006 г., что подтверждается платежными поручениями N 29 от 21.04.2006 г., N 30 от 21.04.2006 г.. N 47 от 23.05.2006 г.. N 48 от 25.06.2006 года. N 51 от 26,05.2006 года, N 60 от 05,06.2006 года, N 61 от 08.06.2006 года, N 62 от 09.06.2006 года, N 63 or 09.06,2006 года.

В книге покупок за май 2006 года ООО "Фондовый мир" включило 4 счета- фактуры от поставщика на сумму 54 604 563 рублей: N 3185/22614 от 26.05.2006 на сумму 101 52 978 561 руб.. в т.ч. НДС 8 081 475. 25 руб., N 3187/22616 от 26.05.2006 на сумму 101 661 563 руб., в т.ч. НДС 15 507 695,75 руб., N 3186/22615 от 30.05.2006 на сумму 101 661 563 руб., в т.ч. НДС 15 507 695.75 руб.. N 3355/22618 от 31.05.2006 на сумму 101 661 563 руб., в т.ч. НДС 15 507 695.75 руб.

Камеральной налоговой проверкой установлено соответствие встречной сопоставимости этих счетов-фактур со счетами-фактурами, представленными поставщиком.

Налоговый орган подтвердил, что расхождений между показателями книги покупок и налоговой декларацией за май 2006 года не установлено. Счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Доводы Инспекции о том, что акты приема-передачи вагонов по договору купли-продажи N 86сб/791 (подписанные в г. Нижний Тагил), и акты сдачи-приемки имуществу в лизинг, (подписанные в Москве), подписаны генеральным директором ООО "Фондовый мир" в одно и тоже время, не принимается судом кассационной инстанции по следующим основаниям.

Из письма ОАО "РЖД" N Цвфор-7/843 от 17.04.2006 следует, что ОАО "РЖД" просило ООО "Фондовый мир" предоставить доверенность своему представителю Г. для проведения процедуры приемки вагонов от имени ООО "Фондовый мир". Г. от имени ООО "Фондовый мир" проведена техническая приемка вагонов на основании доверенности и подписаны акты технической приемки и технические паспорта на вагоны. Акты приема-передачи по договору купли-продажи составлены и изначально подписаны представителем поставщика в г. Нижний Тагил, а затем направлены в Москву для подписания Р., генеральным директором ООО "Фондовый мир".

Акты технической приемки, технические паспорта предоставлялись в ходе камеральной налоговой проверки.

Кроме того, реальный характер заключенных договоров подтверждается письмом АО "РЖД" N ЦИНВви9-357 от 05.04.2007 о местонахождении предмета лизинга по состоянию на 31 декабря 2006 года и N 298 от 04.02.2008 о местонахождении предмета Лизинга по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Довод инспекции о взаимозависимости лиц, дающих кредиты и займы, не соответствует фактическим обстоятельствами дела.

Изначально предоставлено два займа: ООО "Инвестиционный партнер" и ООО ЮНАИТ", которые не взаимозависимы с ООО "Фондовый мир".

На дату выдачи займа ООО "Инвестиционный партнер" (20.04.2006) Генеральным директором ООО "Фондовый мир" являлся и является по настоящее время Р., что подтверждается приказом о приеме на работу Р. от 12.04.2006 и приказом об увольнении С.В.А.

На дату выдачи займа ООО "ЮНАИТ" (09.06.2006) учредителем ООО "ЮНАИТ" являлся С.О.В., что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.

Таким образом, на дату получения кредитов и займов, предназначенных для покупки предмета лизинга, взаимозависимость между кредитующими организациями и ООО "Фондовый мир" отсутствовала.

Довод налогового органа о наличии открытых расчетных счетов у всех кредитующих организаций в ОАО "ТрансКредитБанк" незаконен, поскольку законодательством не запрещено иметь счета в одном банке и предоставлять кредиты и займы.

Доказательств взаимозависимости участников сделки Инспекцией не представлено.

Денежные средства по договору купли-продажи N 86сб/791 от 20.02.2006 года перечислялись ООО "Фондовый мир" на счет ФГУП "ПО "Уралвагонзавод", открытый не в ОАО "ТрансКредитБанке", а в Банке Москвы г. Москва.

Для реализации лизинговой сделки ООО "Фондовый мир" заключало кредитные договоры и договоры займа: договор займа N 2/06 от 20 апреля 2006 г. с ООО "Инвестиционный партнер" в сумме 423 470 524,75 рублей, договор займа N 13/06 от 09 июня 2006 г. с ООО "ЮНАИТ" в сумме 3 500 000 рублей, договор займа N 3 от 30.11.2006 г. с ООО "ФинансБизнессГрупп" в сумме 490 900000 рублей, договор о кредитной линии N 2600/06-0164ЛВ/Д000 от 22 мая 2006 г., договор о кредитной линии N К2600/07-0090КС/Д000 от 27.03.2007 г. с ОАО "ТрансКредитБанк".

Договор займа N 2/06 от 20 апреля 2006 г с ООО "Инвестиционный партнер" в сумме 423 470 524.75 рублей (полностью погашен) - 21.04.2006 года по данному договору получен займ в размере 423 470 524. 75 рублей (платежное поручение N 134 от 21.04.2006 года). 22.05.2006 года обязательство ООО "Фондовый мир" по погашению сумм основного долга 423 470 524. 75 и процентов по договору в размере 3 506 684 рублей исполнено платежным поручением N 44 от 22.05.2006 года.

Договор займа N 13/06 от 09 июня 2006 г. с ООО "ЮНАИТ" в сумме 3 500 000 рублей (полностью погашен) - 09.06.2006 года по данному договору получен займ размере 3 500 000 рублей (платежное поручение N 93 от 09.06.2006 года). 30.06.2006 год. Обязательство по погашению суммы основного долга в размере 3 500 000 рублей и процентов по договору в размере 19 432,19 рублей исполнено платежным поручением N76 от 30.06.2006 года, платежным поручением N 77 от 30.06.2006 года,

Договор займа N 3 от 30.11.2006 г. с ООО "ФинансБизпееГрупп" в сумме 499 900 000 рублей (полностью погашен) - 30 ноября 2006 года по данному договору получен займ в размере 499 900 000 рублей (платежное поручение N 221 от 30.11.2006 года), задолженность по данному договору погашена с уплатой суммы процентов в размере 15 463 345,08 руб. платежным поручением N 150 от 29,12.2006 года, платежным поручением N 194 от 28.03.2007 года, платежным поручением N 193 от 28.03.2007 года, платежным поручением N 192 от 28.03.2007 года.

Договор о кредитной линии N 2600/06-0164ЛВ/Д000 от 22 мая 2006 г. (частично погашен) - по данному договору ОАО "ТрансКредитБанк" предоставило ООО "Фондовый мир" в кредит денежные средства в размере 895 211 483,94 рублей, что подтверждается платежными поручениями N 16768 от 22.05.2006 г, на сумму 433 361 366, 75 рублей. N 6834 от 23.05.2006 г. на сумму 65 865 238 рублей. N 17003 от 26.05.2006 г. на сумму 50 830 781.5 рублей, N 17284 от 05.06.2006 г. на сумму 128 150 843.5 рублей. N 17443 от 08.06.2006 г. на сумму 169 674.580.5 рублей. N 1 7500 от 09.06.2006 г. на сумму 47 328 673.69 рублей Обязательства по погашению суммы основной задолженности и процентов исполняются следующим образом (долг и проценты частично погашены): 30.06.2006 г. ООО "Фондовый мир" перечислило - ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы основного долга в размере 9 000 481.62 рублей и процентов по договору в размере 7 697 147.67 рублей платежными поручением N 72 от 30.06.2006 г.. 07.07.2006 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 7 697 147,67 рублей платежным поручением N 78 от 07.07.2006 г., 29.09.2006 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы основного долга по договору в размере 33 155 980,89 рублей платежным поручением N 112 от 29.09.2006 г., 06.10.2006 г, ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 21 546 799.26 рублей платежным поручением N 116 от 06.10.2006 г., 29.12.2006 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы основного долга по договору в размере 33 1 55 980,89 рублей платежным поручением N 152 от 29.12.2006 г., 29.12.2006 ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 16 634 445.28 рублей платежным поручением N 151 от 29.12.2006 г., 30.03.2007 ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы основного долга по договору в размере 33 155 980,89 рублей платежным поручением N 195 от 30.03.2007 г,. 03.04.2007 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 7 605 457.85 рублей платежным поручением N 197 oт 03.04.2007 г.. 15.06.2007 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы основного долга по договору и размере 33 155 980,89 рублей платежным поручением N 244 от 15.06.2007 г.. 15.06.2007 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 6769641,22 руб. платежным поручением N 245 от 15.06.2007 г., 28.09.2007 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы основного долга по договору в размере 33 155 980.89 рублей платежным поручением N 293 от 28.09.2007 г.. 05.10.2007 г. OOO "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 6 152 972.01 рублей платежным поручением N 296 от 05.10.2007 г.. 28.09.2007 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы основного долга по договору в размере 33 155 980.89 рублей платежным поручением N 346 от 28.12.2007 г., 05.10.2007 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 5 337 743.64 рублей платежным поручением N 347 от 28.12.2007 г.

Договор о кредитной линии N К2600/07-0090КС/Д000 от 27.03.2007 г с ОАО "ТрансКредитБанк" (частично погашен) - по данному договору ОАО "ТрансКредитБанк" предоставило ООО "Фондовый мир" в кредит денежные средства в размере 499 000 000 рублей (платежное поручение N 36 от 27.03.2007 года). 03.04.2007 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 528 661.37 рублей платежным поручением N 198 от 03.04.2007 г., 15.06.2007 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО " ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 12 027 046.16 рублей платежным поручением N 246 от 15.06.2007 г., 05.10.2007 г.

ОOO "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 12 159 211,51 рублей платежным поручением N 297 от 05.10.2007 г., 27.12.2007 г. ООО "Фондовый мир" перечислило ОАО "ТрансКредитБанк" денежные средства для погашения суммы процентов по договору в размере 12 159211.51 рублей платежным поручением N 345 от 27.12.2007 г.

Ставка кредитования по договору займа N 2/06 от 20 апреля 2006 г., договору займа N 13/06 от 09 июня 2006 г. составляла 9.75% годовых. По текущим договорам о кредитной линии N К2600/07-0090КС/ДООО от 27.03.2007 г., N 2600/06-6164ЛН/Д000 от 22 мая 2006 г. ставка кредитования уменьшилась и составляет 9,65% годовых.

Погашение привлеченных кредитов и займов на покупку предмета лизинга осуществляется за счет поступающих в адрес заявителя лизинговых платежей. Общая сумма лизинговых платежей, которая поступит по договору лизинга, составит 1 315 530 982.89 рублей, сумма кредита, подлежащая возврату кредиторам, составляла 895 211 483.94 рублей.

Общая сумма задолженности ООО "Фондовый мир" снижается с 895 211 483.94 рублей до 687 275 116.98 рублей, по состоянию на 08.02.2008 года сумма погашенной задолженности составляет 207 936 366.96 рублей, сумма уплаченных процентов (помимо погашения основной суммы задолженности) на 08.02.2008 составила 124 081 682,56 рублей.

По указанному договору лизинга поступило лизинговых платежей на общую сумму 430 646 533.8 рублей, что подтверждается платежными поручениями: N 804 от 20.04.06 (аванс) на сумму 41881700,25 рублей. N 084 от 29.06.2006 г. на сумму 16 759 846.88 рублей. N 085 от 29.06.2006 г. на сумму 4 823 805.42 рублей. N 287 от 15.09.2006 г. на сумму 61 460 703.63 рублей. N 702 от 13.12.2006 г. на сумму 66 241 279,56 рублей. N 522 от 16.03.2007 г. на сумму 61 295 438,05 рублей. N 412 от 13.06.2007 г. на сумму 60 498 945,94 рублей. N 280 от 12.09.2006 г, на сумму 59 681 275.47 рублей. N 052 от l7.12.2007 г. на сумму 58 039 538,6 рублей. Из них на погашение основного долга перечислено 207 936 366, 96 рублей и на погашение процентов по кредитам и займам - 124 081 682, 56 рублей.

Из указанных документов следует, что сумма денежных средств, полученных ООО "Фондовый мир" в период с апреля 2006 года по февраль 2008 года от лизинговой деятельности, превышает сумму возвращенных за этот же период кредитов на 98 628 484,28 рублей.

Таким образом. ООО "Фондовый мир" своевременно осуществляет погашение кредита и займа, сумма лизинговых платежей превышает сумму задолженности по кредиту; и займу.

Заявителем представлен расчет, из которого следует, что разница между НДС, уплаченным ООО "Фондовый мир" поставщику полувагонов (141 971 865.25 рублей) по которому имеется право на вычет, и НДС, полученным ООО "Фондовый мир" от лизингополучателя в результате реализации лизингового проекта (210 528 759.27 рублей) и подлежащий уплате в бюджет, составляет 68 556 894.02 рублей. Именно эта сумма налога на добавленную стоимость будет уплачена ООО "Фондовый мир" в бюджет по окончании лизингового проекта.

Доля налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в общей сумме налога, подлежащего уплате в бюджет, составит 67%.

Таким образом, в действия Общества отсутствуют признаки необоснованной налоговой выгоды: приемка имущества осуществлялась представителем по доверенности в г. Нижний Тагил, акт приема-передачи изначально подписан поставщиком, а затем выслан из г. Нижний Тагил в г. Москву для подписания; генеральным директором Общества; оплата по договору купли-продажи произведена в другой банк; отсутствует взаимозависимость участников сделки.

Инспекцией не представлены доказательства, что сделка по приобретению и передаче в лизинг имущества не обусловлен разумными экономическими и иными причинами.

Обстоятельства, связанные с получение налогоплательщиком налоговый выгоды, не являются безусловным основанием для привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку не образует состав налогового правонарушения.

При указанных обстоятельствах, доводы жалобы несостоятельны и подлежат отклонению.

Иная оценка стороной обстоятельств дела и толкование закона не означает судебной ошибки.

При проверке принятых по делу решения и постановления Федеральный арбитражный суд Московского округа не установил наличие оснований для отмены судебных актов, предусмотренных ст. 288 АПК РФ.

Поскольку налоговый орган не представил доказательств уплаты госпошлины за подачу кассационной жалобы, то она подлежит взысканию с налогового органа в доход федерального бюджета в размере 1000 руб., с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

Руководствуясь статьями 110, 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 20 марта 2008 года N А40-5869/08-76-26 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 16 по г. Москве - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 16 по г. Москве госпошлину в сумме 1000 руб. за подачу и рассмотрение кассационной жалобы.