Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 06.06.2008 03-11-05/139 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 06.06.2008 03-11-05/139

Вопрос о том, подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по монтажу пластиковых, алюминиевых окон и дверей юридическим лицам, возник не на пустом месте.

Дело в том, что в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде вмененного налога может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 указанной статьи. Именно в этом пункте установлено, что ЕНВД используется при оказании бытовых услуг, подразделяемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению*(1) (далее - ОКУН). Под данными услугами согласно ст. 346.27 НК РФ следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные ОКУН только по коду 010000 "Бытовые услуги", в частности услуги населению по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код ОКУН 016108).

Отметим, что ключевыми здесь являются слова "бытовые" и "население". Поэтому если организация (или индивидуальный предприниматель) оказывает услуги, обозначенные в ОКУН как бытовые, юридическому лицу, то такая предпринимательская деятельность облагается в соответствии с общим режимом налогообложения или УСНО. Такие разъяснения даны Минфином в Письме от 06.06.2008 N 03-11-05/139.

Аналогичные выводы сделали арбитры в постановлениях ФАС ЗСО от 10.01.2008 N Ф04-66/2008(450-А27-29), ФАС ЦО от 15.06.2007 N А54-5830/2006 *(2), ФАС ВВО от 27.02.2007 N А43-6776/2006-34-175.

Не подлежит применению система налогообложения в виде ЕНВД и в случае, когда услуги по монтажу окон и дверей организация (или индивидуальный предприниматель) оказывает индивидуальному предпринимателю. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, в Постановлении от 03.03.2008 N Ф03-А51/08-2/371 ФАС ДВО указал, что при оказании бытовых услуг, приобретаемых индивидуальными предпринимателями для их использования в целях осуществления предпринимательской деятельности, не подлежит применению система налогообложения ввиде уплаты ЕНВД. При этом судом отмечено, что под бытовыми услугами понимаются услуги, использующиеся физическими лицами исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, как предусмотрено п. 1 Правил бытового обслуживания населения*(3).

Таким образом, оказание услуг по монтажу пластиковых и алюминиевых окон и дверей юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям (в том числе школам, больницам, университетам, поликлиникам и т.д.) подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или УСНО.

Обращаем ваше внимание, что организация, оказывающая услуги по установке окон идверей юридическим лицам и населению, на основании п. 7 ст. 346.26 НК РФ обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подпадающей под "вмененку", и предпринимательской деятельности, в отношении которой организация уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом в учете может возникнуть вопрос о порядке распределения количества работников, занятых одновременно в двух и более видах предпринимательской деятельности, а также о распределении численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала. К сожалению, в НК РФ данный порядок не прописан, и организации необходимо выработать его самостоятельно. Об этом сообщается в Письме Минфина России от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333.

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

*(2) Определением ВАС РФ от 22.08.2007 N 10109/07 в передаче в Президиум ВАС РФ данного дела для пересмотра в порядке надзора отказано.

*(3) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.