Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ
от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94

В Письме от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94 финансовое ведомство сообщает, что проценты за пользование заемными средствами в целях налогообложения прибыли не включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта, а учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом размер начисленных процентов определяется с учетом особенностей ст. 269 НК РФ.

Вместе с тем в Письме Минфина России от 01.03.2007 N 03-03-06/1/140*(1) изложена иная позиция, согласно которой проценты за кредит, уплачиваемые заказчиком в период строительства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства. На первый взгляд, прочитав оба письма, можно сделать вывод о противоречивости ответов Минфина. Так ли это на самом деле? Давайте разбираться вместе.

И в том и другом случае речь идет о процентах по заемным средствам с той лишь разницей, что в комментируемом письме заемные средства используются для строительства фабрики, а во втором - для финансирования строительства жилого дома, при котором заказчик-застройщик привлекает банковские кредиты и погашает их по мере поступления целевых средств дольщиков. То есть в первом случае организация, осуществляющая долгосрочное строительство фабрики, самостоятельно несет бремя по выплате процентов - это ее реальные расходы, а во втором - организация-застройщик выплачивает проценты по банковским кредитам за счет целевых средств дольщиков и реально не несет расходы по причитающимся к уплате процентам.

Если учесть вышеизложенное, то можно сделать вывод о том, что неоднозначность позиции Минфина связана с различными исходными данными в письмах и ответ зависит от конкретной ситуации, поскольку, как отмечается в Определении КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, понесенные налогоплательщиком расходы требуют установления объективной связи с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Следует отметить, что некоторыми специалистами, с учетом положений п. 1 ст. 257 и пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, высказывается мнение, что, поскольку прямого ответа на поставленный вопрос налоговое законодательство не дает, налогоплательщик не лишен права воспользоваться п. 4 ст. 252 НК РФ и самостоятельно определить в учетной политике порядок признания расходов в виде начисленных процентов по заемным средствам - или в первоначальной стоимости объекта строительства, или в составе внереализационных расходов. По нашему мнению, такая позиция также не исключает возможных налоговых споров, так как самостоятельно решить, к какой именно группе организации отнести такие затраты, НК РФ разрешает только в случае, когда эти затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. В этой связи в Письме от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731 Минфин отметил, что положения учетной политики, принятой налогоплательщиком, противоречащей законодательству о налогах и сборах, для целей налогового учета являются недействительными и не могут применяться при налогообложении прибыли организаций.

По нашему мнению, с учетом действующих норм налогового законодательства правомерным следует считать включение процентов по кредиту в состав внереализационных расходов. Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/1/310, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/306, а также арбитражной практикой (постановления ФАС МО от 31.01.2008 N КА-А40/13714-07, ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-49476/2006).

"Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Копия данного письма направлена в ФНС России.