Мониторинг законодательства ("Практический бухгалтерский учет", N 8, август 2008 г.)

Мониторинг законодательства

Уважаемые читатели! Обращаем ваше внимание на то, что "720 часов" ("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии") является самостоятельным изданием и распространяется как по подписке в комплекте с "ПБУ", так и по отдельной подписке.

МРОТ повышен. Что дальше? С 1 января 2009 года МРОТ повысится с 2300 до 4330 руб. в месяц. Таким образом, МРОТ должен сравняться с прожиточным минимумом трудоспособного населения (по данным за IV квартал 2007 года). В связи с увеличением МРОТ возрастут некоторые пособия по временной нетрудоспособности. Федеральный закон вступает в силу 1 января 2009 года. Подробности в этом номере "720 часов".

Новая "прибыльная" декларация. Приказ Минфина России от 05.05.08 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" прошел регистрацию в Минюсте России. Подробности в этом номере "720 часов".

Как учесть расходы на абонентское обслуживание. Этому вопросу посвящено письмо Минфина России от 26.05.08 N 03-03-06/1/330. Подробности в этом номере "720 часов".

Налогообложение "коммуналки". Письмом Минфина России от 14.05.08 N 03-03-06/2/51 разъяснен учет в целях налогообложения прибыли сумм НДС при оплате арендатором счетов за коммунальные услуги (включая электроэнергию), выставленных арендодателем. Подробности в этом номере "720 часов".

Полезности от ВАС России. Постановлением Президиума ВАС России от 13.05.08 N 17718/07 разрешен спор, связанный с взысканием недоимки по НДС со стоимости топлива, использованного для осуществления предпринимательской деятельности. Подробности в этом номере "720 часов".

Налогообложение добрых дел. Письмом Минфина России от 13.05.08 N 03-04-06-01/132 разъяснен вопрос удержания НДФЛ со стоимости путевки, в полном размере оплаченной организацией за работника. Подробности в этом номере "720 часов".

Документы для получения образовательного вычета: не забудьте приходник! Финансисты напомнили о необходимости получения не только кассового чека, но и приходного кассового ордера. В письме от 23.06.08 N 03-04-05-01/214 финансисты разъяснили, что в приходном кассовом ордере должно быть указано, кто заплатил за обучение. Так, родитель, оплативший учебу ребенка, может получить вычет по НДФЛ, только если приходник оформлен на его имя.

Как переоформить игровые автоматы при присоединении. ФНС России разослала по подчиненным подразделениям письмо Минфина России от 08.05.08 N 03-05-05-05/13 о порядке переоформления объектов налогообложения налогом на игорный бизнес в связи с реорганизацией юридического лица в форме присоединения. Если в процессе реорганизации юрлица в форме присоединения игорные заведения, перешедшие к правопреемнику, соответствуют требованиям, установленным законом (в том числе у него имеется лицензия), и не закрывались на период реорганизации, то правопреемнику следует переоформить на себя игровые автоматы, ранее зарегистрированные присоединенным юридическим лицом.

Муниципалитеты должны учитывать труд инвалидов для целей налогообложения. Финансисты разъяснили, что местные власти вправе установить коэффициент К2, учитывающий особенности работы организации инвалидов. Письмом Минфина России от 12.05.08 N 03-11-04/3/238 разъяснено, что представительные органы муниципальных районов и городских округов вправе установить значения коэффициента К2, учитывающие особенности ведения деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД, организациями инвалидов.

Как заполнять счета-фактуры. Финансисты разъяснили особенности заполнения счета-фактуры при реализации товара из иностранных деталей. Письмом Минфина России от 25.06.08 N 03-07-11/236 разъяснено, что при реализации товаров, изготовленных из деталей, страной происхождения которых РФ не является, в счете-фактуре при заполнении граф 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" следует проставить прочерки.

Документы для налоговиков: лучше не тормозить. Минфин указал на недопустимость приостановления срока для исполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов, полученного до приостановления выездной налоговой проверки. На это указано в письме от 03.07.08 N 03-02-07/1-246. Налоговый закон не предусматривает приостановления течения установленного статьей 93 НК РФ срока для исполнения налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов, полученного до приостановления выездной налоговой проверки. Документы, которые были истребованы должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку, представляются проверяемым лицом в течение 10 дней со дня вручения ему соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

О применении ставки НДС в размере 18% в отношении услуг, оказываемых российской организацией, по погрузке, разгрузке и хранению товаров, ввезенных на территорию РФ. Письмом от 01.07.08 N 03-07-08/162 разъяснено, что услуги по погрузке, разгрузке и хранению товаров, ввезенных на территорию РФ, оказываются российской организацией после фактического ввоза указанных товаров на территорию РФ. Поэтому ставка НДС в размере 0% в отношении таких услуг не применяется и данные услуги облагаются налогом по ставке в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Передача земли для торговли рассадой и ЕНВД. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность по передаче во временное пользование земельных участков физическим лицам для осуществления розничной торговли товарами, выращенными на садовых участках (рассада, саженцы)? Письмом от 01.07.08 N 03-11-04/3/306 разъяснено, что это возможно. Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К торговым местам относятся в том числе земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие передачу во временное пользование земельных участков физическим лицам для осуществления розничной торговли выращенными на садовых участках рассадой, саженцами и т.п., могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Как облагать БелАЗ: советы от Минфина. Финансисты разъяснили, по каким ставкам исчисляется транспортный налог в отношении транспортных средств "БелАЗ-7555В. Карьерный самосвал" и "БелАЗ-75131. Карьерный самосвал" с учетом того, что они зарегистрированы в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и имеют паспорта самоходных транспортных средств. Письмом от 27.06.08 N 03-05-05-04/12 разъяснено, что в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

Разработчики программного обеспечения могут не рассчитывать на льготу. Они обязаны будут в общеустановленном порядке перечислить в бюджет НДС с суммы, полученной по договору подряда за разработку программного обеспечения. При этом не имеет значения тот факт, что разработчик в итоге передает заказчику исключительное право на использование своего продукта, подчеркивается в письме Минфина России от 24.06.08 N 03-07-07/69. Дело в том, что подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что от НДС освобождены лишь передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, ПО и т.д., а также передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Разработка программного обеспечения по договору подряда не упоминается.

Транспортные услуги без накладной - не транспортные услуги. В качестве подтверждения затрат на транспортировку имеется счет-фактура, акт выполненных работ и платежное поручение, но отсутствует товарно-транспортная накладная. Письмом от 26.05.08 N 03-03-06/1/333 Минфин высказался категорически против того, чтобы учитывать в таком случае транспортные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т. Об этом говорится в инструкции от 30.11.83 N 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом". Так что пока эта инструкция действует, финансисты возражают против учета затрат организации-налогоплательщика на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, без товарно-транспортной накладной формы N 1-Т.

ЕНВД для перепродажи авто не применяется. Финансисты отрицательно ответили на вопрос, подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность организации по оказанию услуг юридическим лицам, осуществляющим торговлю транспортными средствами, по хранению на платных стоянках указанных транспортных средств, предназначенных для перепродажи. Письмом от 07.07.08 N 03-11-04/3/314 разъяснено, что налогоплательщики, оказывающие услуги юридическим лицам, осуществляющим торговлю транспортными средствами, по хранению транспортных средств, предназначенных для продажи, т.е. являющихся товаром, на уплату ЕНВД переводиться не должны. Такая деятельность облагается на иных режимах.

Можно ли учесть утилизованное? Финансисты разъяснили, учитываются ли в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение и ликвидацию товаров, подлежащих утилизации в связи с истечением срока годности. Письмом от 27.06.08 N 03-03-06/1/373 разъяснено, что в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, они не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Как применять 40 НК РФ, если в России нет конкурентов? Два взаимозависимых юридических лица осуществляют производство и реализацию произведенных товаров. При этом в России нет производителей, занимающихся реализацией идентичного (однородного) товара на схожих условиях. Финансисты письмом от 02.07.08 N 03-02-07/1-243 разъяснили, в каком порядке следует определять рыночную цену товара. В такой ситуации - при отсутствии на рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации. При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод (п. 10 ст. 40 НК РФ). Статьей 40 НК РФ не предусмотрено определение рыночной цены на основе информации о цене сделки, представленной независимыми оценщиками.

Как учесть расходы на ремонт списанного имущества: разъяснения от Минфина. Финансисты разъяснили, в каком порядке необходимо учитывать расходы на ремонт списанного имущества стоимостью менее 20 000 руб. (например, мебели, компьютеров, оргтехники) в целях исчисления налога на прибыль. Письмом от 30.06.08 N 03-03-06/1/376 разъяснено, что НК РФ не установлен специальный порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт имущества, не относящегося к основным средствам, как они определены в статье 257 НК РФ. Расходы на ремонт имущества стоимостью менее 20 000 руб. (например, мебели, компьютеров, оргтехники), удовлетворяющие критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, могут учитываться в целях налогообложения прибыли как прочие расходы и признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Минфин разъяснил вопрос убытков при реорганизации. Организация построила нежилое здание для сдачи в аренду. В связи с возникновением убытков планируется реорганизация путем выделения и передача новой организации данного здания с земельным участком, зарегистрированных на реорганизуемую организацию. Имеет ли право вновь созданная организация перенести убытки, переданные ей реорганизованной организацией в составе разделительного баланса, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль? Письмом Минфина России от 26.06.08 N 03-03-06/1/368 финансисты напомнили, что выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества согласно разделительному балансу без прекращения деятельности реорганизуемого общества. Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы, предусмотренные статьями 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Договор на питание один, а залов - два. Как считать площадь? Планируется реорганизовать одну из школ путем присоединения к ней другой школы и заключить единый договор на питание школьников. Каков порядок определения площади залов обслуживания посетителей в целях исчисления ЕНВД в данном случае? Письмом от 27.06.08 N 03-11-04/3/301 финансисты напомнили, что если услуги общественного питания оказываются для учащихся реорганизуемой школы через столовые, находящиеся в двух зданиях школы, то при исчислении ЕНВД площадь залов обслуживания посетителей учитывается отдельно. При этом не имеет значения, что договор на оказание услуг общественного питания в двух столовых заключен один.

О заполнении счетов-фактур при изготовлении товара из импортных деталей. Финансисты разъяснили, как заполнять графы 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации счета-фактуры" при реализации товаров, изготовленных из деталей, страной происхождения которых не является РФ. Письмом от 25.06.08 N 03-07-11/236 финансисты разъяснили, что НК РФ установлено, что графы 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" заполняются при реализации товаров, страной происхождения которых не является РФ (п. 5 ст. 169). При реализации товаров, изготовленных из деталей, страной происхождения которых Российская Федерация не является, в счете-фактуре при заполнении граф 10 и 11 проставляются прочерки.

Минфин разъяснил обложение налогами компенсации за аренду жилья работником. Минфин разъяснил вопрос обложения НДФЛ и ЕСН арендной платы за наем жилого помещения, оплачиваемых или возмещаемых работодателем работнику. Письмом от 11.06.08 N 03-04-06-02/57 разъяснено, что если работодатель оплачивает (либо возмещает) работнику арендную плату за наем жилого помещения, суммы данной арендной платы (возмещения) облагаются НДФЛ и ЕСН. Такой же порядок применяется и для иностранных граждан.

"Практический бухгалтерский учет", N 8, август 2008 г.