Доплаты работникам: оставшиеся вопросы (Н.А. Теплова, "Упрощенка", N 7, июль 2008 г.)

Доплаты работникам: оставшиеся вопросы

Кроме оклада, премии и прочих начислений, указанных в трудовом договоре, работникам в некоторых случаях полагаются еще и выплаты, установленные законодательством. Вопросы по поводу их учета и налогообложения частично рассмотрены в одном из прошлых номеров журнала. Продолжим тему.

Мы уже рассказали о компенсациях за неиспользованный отпуск и некоторых прочих выплатах увольняющимся работникам. Теперь перейдем к учету сумм возмещения расходов при переезде организации на новое место, сумм компенсации за работу в особых условиях, а также за задержку с выплатой заработной платы.

Возмещение расходов при переезде организации

Бывает, что работодатели меняют местонахождение, даже на другой город. Как поступать с персоналом? Согласно статье 72.1 ТК РФ с письменного согласия работников могут перевести в другую местность. Имеется в виду за пределы административно-территориальных границ населенного пункта. Если кто-то против, трудовой договор с ним расторгается на основании пункта 9 статьи 77 ТК РФ.

Желающим остаться в штате работодатель должен возместить расходы на переезд, доставку имущества и обустройство на новом месте жительства. Как вариант - самому обеспечить переселенцев транспортными средствами. Естественно, тогда издержки на переезд и провоз багажа сразу несет работодатель.

Размер возмещения устанавливается письменным соглашением сторон трудового договора. С работниками организаций, финансируемых из федерального бюджета, действуют в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.04.2003 N 187.

Выплата компенсаций затрат на переезд работников в налоговой базе при УСН не отражается, так как закрытый перечень в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ подобных расходов не содержит. Если же выплата данных компенсаций предусмотрена трудовым или коллективным договором, то их можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 со ссылкой на пункт 25 статьи 255 НК РФ.

С сумм компенсаций за переезд НДФЛ не удерживается (п. 3 ст. 217 НК РФ). Пенсионными взносами и взносами на случай травматизма они не облагаются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, далее - Закон N 167-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 10 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765, далее - Перечень). Одна тонкость. НДФЛ и взносы не начисляются на компенсации, касающиеся трудовых обязанностей, и чтобы воспользоваться привилегией, трудовой договор должен быть уже заключен.

С компенсаций на жилье НДФЛ и пенсионные взносы уплачиваются в общем порядке.

Компенсации при работе в особых условиях

Как мы упомянули, сотрудники, которые работают в особых условиях, обеспечиваются дополнительными выплатами и компенсациями. Это касается работ, которые:

- считаются тяжелыми либо протекают во вредной или опасной окружающей обстановке;

- производятся в суровом климате.

Если работник занят на тяжелых работах или связанных с вредными и опасными условиями труда

Согласно статье 147 ТК РФ при привлечении к тяжелым работам, а также проводимым при вредных и (или) опасных условиях зарплата выше по сравнению с обычными должностными окладами и тарифными ставками. Надбавки устанавливает работодатель, учитывая мнение представительного органа работников, но не меньше принятых трудовым законодательством.

Трудовой кодекс ограничивает использование на таких работах женского труда (ст. 253), а лица до 18 лет к ним вообще не допускаются (ст. 265). Перечни работ, при выполнении которых запрещается труд женщин и молодежи до 18 лет, утверждены постановлениями Правительства РФ от 25.02.2000 N 162 и 163.

Кроме повышенной зарплаты работникам бесплатно полагается:

- сертифицированная специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие препараты (ст. 221 ТК РФ);

- молоко или равноценные пищевые продукты.

При особо вредных условиях труда предусмотрено бесплатное лечебно-профилактическое питание.

На выдачу смывающих (обезвреживающих) веществ и молока (равноценных пищевых продуктов) существуют нормы, утвержденные постановлениями Минтруда России от 04.07.2003 N 45 и от 31.03.2003 N 13. По спецодежде (обуви и другим средствам индивидуальной защиты) тоже есть нормы, но уже отраслевые.

Лечебно-профилактическое питание предоставляется в соответствии с постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 14, утвердившим:

- перечень производств, профессий и должностей, для которых установлена льгота;

- рационы питания;

- нормы выдачи витаминов.

По письменному заявлению работника молоко (равноценные пищевые продукты) может быть заменено компенсацией в размере стоимости продуктов, если это записано в коллективном или трудовом договоре.

"Упрощенцы" учитывают материальные расходы, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ указаны затраты на покупку спецодежды и прочих средств индивидуальной защиты. Значит, их стоимость можно включить в состав материальных расходов. При соблюдении норм она не облагается НДФЛ, взносами в ПФР и ФСС (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 11 Перечня).

Стоимость продуктов питания, выданных по норме, а также выплачиваемая денежная компенсация признаются в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ. На нее не начисляются НДФЛ, пенсионные взносы и взносы на случай производственного травматизма (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 10 Перечня).

Если работа осуществляется в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях Гарантии и компенсации тем, кто работает в суровом климате, предоставляются в соответствии с главой 50 ТК РФ и Законом РФ от 19.02.93 N 4520-1.

Статьей 315 ТК РФ предусмотрены районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате.

Размер районных коэффициентов и порядок их применения при расчете зарплаты устанавливает Правительство РФ. В настоящее время соответствующий нормативный правовой акт не принят, поэтому коэффициенты определяются на основании совместного письма департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 N 1199-16, департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 N 670-9 и ПФР от 09.06.2003 N 25-23/5995.

На районный коэффициент корректируется начисляемая работнику заработная плата. В нее входят вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Без коэффициента начисляются:

- процентная надбавка за стаж работы на Севере, поскольку коэффициент и надбавка вводятся для одних и тех же выплат и не должны друг друга дублировать;

- выплаты из среднего заработка, так как коэффициент при его расчете уже учтен;

- выплаты, которые не имеют отношения к трудовым обязанностям.

Пример 1

М.И. Весенний работает в ООО "Деметра", применяющем УСН. Организация находится в местности, где действует районный коэффициент 1,8. Должностной оклад работника составляет 23 000 руб. В апреле 2008 года помимо зарплаты ему были начислены премия за хорошие результаты работы, предусмотренная принятым в организации положением о премировании, в размере 6000 руб. и материальная помощь в размере 3000 руб.

К каким из указанных сумм нужно применить коэффициент?

Так как должностной оклад и премии входят в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ), к ним применяется районный коэффициент. Вместе с учетом коэффициента они составят 52 200 руб. [1,8 х (23 000 руб. + 6000 руб.)]. А вот материальная помощь не является компенсационной или стимулирующей выплатой, поэтому сумма в 3000 руб. не корректируется.

При наличии стажа работы на Севере или в приравненных местностях, работник получает право на процентную надбавку к зарплате (ст. 317 ТК РФ). В дальнейшем она возрастает.

Размер таких надбавок и порядок их выплаты, как и для районных коэффициентов, учреждает Правительство РФ. Однако такой документ по-прежнему отсутствует, поэтому руководствуются:

- инструкциями, утвержденными приказами Минтруда РСФСР от 22.11.90 N 2 и 3;

- разъяснениями, утвержденными постановлением Минтруда России от 16.05.94 N 37.

При переходе сотрудника, имеющего стаж для получения процентной надбавки, на работу из одного района в другой надбавка пересчитывается. Правила приведены в перечисленных документах.

Согласно статье 316 и 317 ТК РФ суммы с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок относятся к заработной плате, поэтому они полностью включаются в расходы на оплату труда. Кроме того, выплаты указаны в пунктах 11 и 12 статьи 255 НК РФ, следовательно, отражаются в расходах на оплату труда на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. НДФЛ, пенсионные взносы и страховые взносы на случай травматизма с таких выплат исчисляются в общем порядке.

На заметку. Гарантии при работе в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях

Кроме ежегодных основных оплачиваемых отпусков работающим в районах Крайнего Севера положены дополнительные оплачиваемые отпуска на 24 календарных дня, а в местностях, приравненных к этим районам, - на 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ).

По письменному заявлению одного из родных или приемных родителей (опекуна, попечителя), который трудится на указанных территориях и имеет ребенка до 16 лет, ему ежемесячно предоставляется дополнительный выходной без сохранения зарплаты (ст. 319 ТК РФ). А для женщин коллективным или трудовым договором должна устанавливаться 36-часовая рабочая неделя, если меньшая продолжительность не предусмотрена федеральными законами (ст. 320 ТК РФ). При этом зарплата начисляется в том же размере, что при полной рабочей неделе

Согласно статье 325 ТК РФ работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета и расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, работодатель один раз в два года оплачивает проезд к месту отпуска и обратно в пределах страны, а также провоз багажа весом до 30 кг. Право на это возникает одновременно с правом на ежегодный оплачиваемый отпуск за первый год работы в организации. Примерная стоимость проезда и провоза багажа компенсируется по заявлению работника не позднее трех рабочих дней до его отъезда. Окончательный расчет производится после возвращения исходя из предъявленных билетов или других документов.

Пунктом 7 статьи 255 НК РФ предусмотрена возможность включать в расходы на оплату труда отпускные компенсации работникам и лицам, находящимся у них на иждивении. Следовательно, данные выплаты учитываются и при УСН (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на них не начисляются (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 15 Перечня).

Задержка с выплатой заработной платы

Если зарплата выдается с опозданием, то согласно статье 236 ТК РФ работнику полагаются проценты (денежная компенсация) не ниже одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных вовремя сумм за каждый день просрочки. Причем независимо от того, виноват работодатель в нарушении или нет. Компенсация определяется со следующего дня после принятого для выдачи зарплаты по день получения работником заработной платы включительно. Размер компенсации может быть увеличен коллективным или трудовым договором.

Пример 2

Г.В. Смирнов работает в ООО "Посейдон", применяющем УСН. Его должностной оклад - 20 000 руб. Аванс в размере 50% зарплаты выплачивается в организации 18-го числа текущего месяца, остальная часть - 5-го числа следующего месяца. Вся зарплата за март 2008 года была выплачена Г.В. Смирнову лишь 23 апреля.

Рассчитаем размер денежной компенсации за нарушение сроков выдачи зарплаты.

В связи с тем что зарплата в ООО "Посейдон" должна выдаваться два раза в месяц, а по факту была выдана единовременно, нужно рассчитать два срока задержки заработной платы. С 4 февраля по 28 апреля 2008 года ставка рефинансирования была равна 10,25% (Указание ЦБ РФ от 01.02.2008 N 1975-У).

Аванс в размере 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%) выплатили на 35 дней позже (с 19 марта по 23 апреля), и соответствующая доля компенсации составит 119,58 руб. (10 000 руб. х 10,25% х 1/300 х 35 дн.).

Вторую часть зарплаты (10 000 руб.) задержали с выплатой на 18 дней (с 6 по 23 апреля). Причитающиеся работнику проценты равны 61,5 руб. (10 000 руб. х 10,25% х 1/300 х 18 дн.).

Всего Г.В. Смирнов должен получить дополнительно 181,08 руб. (119,58 руб. + 61,5 руб.).

Компенсации за задержку зарплаты не зависят от режима и условий труда, следовательно, не включаются в расходы на его оплату. Другого основания, которое подходило бы к ним, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет. Поэтому учесть эти выплаты в расходах при упрощенной системе не удастся. НДФЛ, пенсионными и взносами на случай травматизма они не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 10 Перечня).

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 7, июль 2008 г.