Вопрос: Организация, применяющая УСН, выдала процентный займ. При этом договором займа предусмотрено, что проценты за пользование заемными средствами выплачиваются по окончании срока действия договора. В какой момент организации-займодавцу необходимо начислить и уплатить единый налог с доходов, полученных ею в виде процентов: при выдаче займа или тогда, когда проценты будут уплачены? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Организация, применяющая УСН, выдала процентный займ. При этом договором займа предусмотрено, что проценты за пользование заемными средствами выплачиваются по окончании срока действия договора.

В какой момент организации-займодавцу необходимо начислить и уплатить единый налог с доходов, полученных ею в виде процентов: при выдаче займа или тогда, когда проценты будут уплачены?

Порядок определения доходов при УСН определен в статье 346.15 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи, при УСН признаются:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Внереализационными доходами признаются предусмотренные пунктом 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, средства в виде процентов, полученных по договорам займа, являются внереализационными доходами. В целях налогообложения они включаются в доходы организации-упрощенца, в то время как средства или иное имущество, полученное в счет погашения займа, в доходы не включается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Смотрите также письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.01.2006 N 18-12/3/2780.

Момент признания доходов при УСН определен в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Вывод:

Проценты за пользование заемными средствами следует учесть при расчете налоговой базы по УСН в качестве дохода после получения указанных сумм на расчетный счет или в кассу организации, то есть в рассматриваемом случае - в конце срока действия договора займа, когда проценты будут уплачены заемщиком заимодавцу.

О.О. Шишкина,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ю.В. Волкова,

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

15 июля 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.