Вопрос: В процессе приватизации сельскохозяйственного предприятия земельные участки сельскохозяйственного назначения (их доли) были переданы в собственность физическим лицам. Впоследствии эти физические лица внесли земельные доли в качестве вкладов в уставный капитал вновь созданной сельскохозяйственной коммерческой организации ЗАО "Гамма". Кто обязан уплачивать земельный налог - физические лица или ЗАО "Гамма", фактически пользующееся земельными участками? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2008 г.)

В процессе приватизации сельскохозяйственного предприятия земельные участки сельскохозяйственного назначения (их доли) были переданы в собственность физическим лицам. Впоследствии эти физические лица внесли земельные доли в качестве вкладов в уставный капитал вновь созданной сельскохозяйственной коммерческой организации ЗАО "Гамма". Кто обязан уплачивать земельный налог - физические лица или ЗАО "Гамма", фактически пользующееся земельными участками?

В статье 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" установлено следующее. Земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу названного закона (до 28 января 2003 года), является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.

Каждому члену коллектива сельскохозяйственного предприятия, которому земля принадлежала на праве общей совместной или общей долевой собственности, выдавалось свидетельство на право собственности на землю. Его форма была утверждена Указом Президента РФ от 27.10.93 N 1767. В свидетельстве, в частности, отражалась площадь земельной доли (пая) без выдела в натуре.

Свидетельства о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. 18 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ). Закон N 122-ФЗ введен в действие 31 января 1998 года.

Значит, собственники земельных долей (паев), которые получили земельные участки сельскохозяйственного назначения в процессе приватизации, как правообладатели признаются плательщиками земельного налога.

Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков - собственников данного земельного участка пропорционально его доле в общей долевой собственности. Это установлено в пункте 1 статьи 392 НК РФ. Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, рассчитывается для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. Основание - пункт 2 статьи 392 Налогового кодекса.

По земельному участку, принадлежащему сельскохозяйственной организации и членам ее коллектива на праве общей совместной или общей долевой собственности, налогоплательщиками признаются все собственники данного земельного участка. Каждый из них - в отношении своей доли.

Вместе с тем в Рекомендациях о порядке распоряжения земельными долями и имущественными паями, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.02.95 N 96 (фактически утратили силу с 27 января 2003 года) было установлено следующее. В качестве вклада в уставный капитал сельскохозяйственных коммерческих организаций могла выступать земельная доля, а также право пользования земельной долей. При внесении земельных долей в уставный капитал подобной организации ей как юридическому лицу выдается свидетельство на право собственности в отношении земельного участка, площадь которого соответствует внесенным земельным долям, и план этого участка. Свидетельство на право собственности на земельную долю лица, внесшего свою долю в уставный капитал указанной организации, теряет юридическую силу.

Таким образом, при внесении земельных долей (паев) в уставный капитал сельскохозяйственной организации собственником земельного участка, площадь которого соответствует этим земельным долям, становится сельскохозяйственная организация. В пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса сказано, что плательщиками земельного налога признаются в том числе собственники земельных участков. Поэтому уплачивать налог обязана вновь созданная сельскохозяйственная коммерческая организация. Она исчисляет земельный налог в общеустановленном порядке в соответствии с положениями главы 31 НК РФ.

Н.В. Голубева,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 июля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2008 г.