Как заполнить налоговую декларацию по НДС (А.В. Смирнова, "Бухгалтерский учет", N 5, март 2008 г.)

Как заполнить налоговую декларацию по НДС

У бухгалтерских служб компаний в части представления налоговой отчетности остаются те же обязанности, что в 2007 г.

Рассмотрим, что изменилось в части представления налоговой декларации по НДС в 2008 г., остановимся на основных моментах заполнения Декларации. Сроки представления налоговой декларации. Налоговая декларация по НДС (далее - Декларация), так же как и ранее, представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации НДС, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напомним, что налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. Следовательно, первая налоговая декларация по НДС за I квартал 2008 г. налогоплательщиками и налоговыми агентами независимо от суммы выручки должна быть представлена в налоговый орган до 20 апреля 2008 г.

Декларация также может быть представлена в электронном виде. При этом налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2008 г. превышает 100 человек, представляют Декларацию в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.

Представление налоговой декларации по упрощенной форме. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.07 N 62н.

При заполнении указываются:

- наименования налогов в гр. 1 в очередности, соответствующей нумерации глав Налогового кодекса РФ по этим налогам;

- номер главы части второй Налогового кодекса РФ по соответствующему налогу, по которому представляется упрощенная Декларация;

- налоговые (отчетные) периоды по налогам (авансовым платежам), по которым представляется Декларация, а также номер квартала:

- для налога, налоговый период по которому установлен как квартал, в гр. 3 "Налоговый (отчетный) период" в соответствующей ячейке указывается значение налогового периода - 3, в гр. 4 "Номер квартала" - номер квартала, за который представляется декларация (например, за I квартал - 01);

- для налога, налоговый период по которому установлен как календарный год а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и 9 месяцев, в гр. 3 "Налоговый (отчетный) период" в соответствующей ячейке указывается значение налогового (отчетного) периода по конкретному налогу: за квартал - 3, за полугодие - 6, за 9 месяцев - 9, за год - 0.

При этом гр. 4 "Номер квартала" не заполняется (см. табл.).

Новые коды операций. В связи с изменениями налогового законодательства, которые касаются НДС и вступили в силу в 2008 г., также внесены поправки в порядок заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость (приказ Минфина России от 21.11.07 N 113н).

Изменения затронули только приложение к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС, где приведены коды операций. Налогоплательщики указывают эти коды, в частности, при заполнении раздела 9 Декларации, в котором отражаются осуществляемые операции, не облагаемые НДС. Сама форма Декларации не изменилась.

Так, появились следующие коды операций:

- 1010256 - операции по передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- 1010257 - операции по выполнению НИОКР, освобождаемых от обложения НДС (подп 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- 1010258 - операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Следует отметить, что, очевидно, из-за технической неточности эта льгота указана в Приложении в разделе "Операции по объектам недвижимости" (код 1011804) со ссылкой на абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ;

- 1010808 - операции по передаче денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Заполнение Декларации. Декларация по НДС включает в себя титульный лист, разделы 1-9 и приложение.

Пример

Российская организация была создана в феврале 2008 г. За февраль - март 2008 г. никакая хозяйственная деятельность не осуществлялась. Движения денежных средств на расчетном счете и в кассе не было.

Организация предполагает осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако в I квартале 2008 г. объектов налогообложения не возникло, поэтому за I квартал организация может отчитаться по упрощенной форме.

Налоги, по которым представляется декларация налогоплательщиком, не осуществляющим опе- рации, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющим по этим налогам объектов налогообложения	Номер главы части второй Налогового ко- декса РФ	Налоговый (от- четный) период	Номер квартала
Налог на добавленную стоимость	21	3	04
Единый социальный налог	24	0
Налог на прибыль организаций	25	0
Налог на имущество организаций	30	0

Обязательными для всех налогоплательщиков являются:

- титульный лист;

- раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика".

При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, при заполнении раздела 1 Декларации в строках данного раздела ставятся прочерки.

Разделы 2-9 включаются в состав представляемой в налоговые органы Декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" Декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ.

Налогоплательщику необходимо заполнять раздел 2 указанной Декларации:

1) при расчетах с иностранной компанией, не состоящей на налоговом учете в России. Российская организация или индивидуальный предприниматель должны удержать НДС с дохода, уплаченного по договору с иностранной компанией. При этом сделать это нужно только в том случае, когда товары, являющиеся предметом договора, реализованы на территории Российской Федерации;

2) если организация или индивидуальный предприниматель арендуют на территории Российской Федерации у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления федеральное имущество либо имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество;

3) при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

4) при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных компаний, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами;

5) лицу, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или лицу, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику, если в течение 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности на судно оно в Российском международном реестре судов не зарегистрировано.

При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС в связи с переходом на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, на упрощенную систему налогообложения, а также на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, заполняются титульный лист, раздел 2 Декларации и при отсутствии показателей для заполнения раздела 1 Декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки.

Раздел 2 Декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления). При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 2 Декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

Налоговый агент, реализующий на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, раздел 2 заполняет отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС).

Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 2 Декларации заполняет на одной странице.

Отделение иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченное осуществлять централизованный порядок представления Декларации и уплату налога на основании п. 3 ст. 144 НК РФ, по стр. 020 отражает КПП отделения данной иностранной организации, за которое уполномоченное отделение представляет раздел 2 Декларации и уплачивает налог.

Таким образом, раздел 2 Декларации представляется уполномоченным отделением иностранной организации только в отношении тех отделений, у которых в данном налоговом периоде возникла обязанность налогового агента.

Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации не изменился, поэтому отметим следующее.

В первом налоговом периоде, т.е. в I квартале 2008 г., завершается переходный период по НДС для тех налогоплательщиков, которые до 2006 г. исчисляли НДС "по оплате" и применяли налоговые вычеты по старой кредиторской задолженности по правилам, действующим до 2006 г. (одно из условий применения вычета - оплата за товары, работы, услуги) (ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ).

Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она включается налогоплательщиком в налоговую базу в I квартале 2008 г. Следовательно, в гр. 4 и 6 по стр. 070 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 154-157 НК РФ, и соответствующая сумма налога по оставшейся сумме непогашенной дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права.

Что касается налоговых вычетов, то, если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в I квартале 2008 г. Следовательно, указанная сумма налога отражается в гр. 4 по стр. 220 раздела 3 Декларации.

Раздел 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)" заполняют только иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения).

Разделы с 5 по 8 Декларации предназначены для организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, т.е. реализующих товары по налоговой ставке 0%. При продаже товаров международным организациям ранее не был определен перечень этих организаций и их представительств (приказ МИД РФ N 4938, Минфина России N 33н от 09.04.07).

Таким образом, при реализации товаров международной организации или ее представительству, включенной в данный перечень, налогоплательщик вправе применять ставку НДС в размере 0%.

С 1 января 2008 г. для налогоплательщиков, осуществляющих операции, облагаемые по ставке 0% и не представляющих таможенные декларации, установлен срок для сбора документов также 180 календарных дней с даты отметки, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

Другими словами, при оказании услуги по перевозке экспортных товаров, например в январе 2008 г., организация обязана представить полный пакет документов для подтверждения ставки 0% не до 20 февраля 2008 г., а в течение 180 дней

А.В. Смирнова,

советник государственной службы

Российской Федерации III ранга

"Бухгалтерский учет", N 5, март 2008 г.