Вопрос: По мнению налогового органа, налогоплательщиком, не являющимся автотранспортной организацией, в проверяемый период были неправомерно отнесены на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, затраты на приобретение ГСМ работниками (водителями) налогоплательщика в выходные дни. Правомерно ли решение налогового органа? ("Налоговая политика и практика", N 7, июль 2008 г.)

По мнению налогового органа, налогоплательщиком, не являющимся автотранспортной организацией, в проверяемый период были неправомерно отнесены на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, затраты на приобретение ГСМ работниками (водителями) налогоплательщика в выходные дни. Правомерно ли решение налогового органа?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

В зависимости от назначения транспортных средств расходы организации на приобретение ГСМ могут учитываться либо в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в составе расходов организации на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Работодатель имеет право в порядке, установленном ТК РФ, привлекать работника к работе за пределами продолжительности рабочего времени, установленной для данного работника в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 97 ТК РФ), в частности, для сверхурочной работы (ст. 99 ТК РФ).

При этом продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель также должен обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни осуществляется по письменному распоряжению работодателя (ст. 113 ТК РФ) и в установленных случаях - при наличии письменного согласия работника.

Документом, подтверждающим для целей налогового учета произведенные затраты на приобретение топлива, является путевой лист установленной или адаптированной формы (в случаях когда путевой лист является основанием для начисления заработной платы работникам-водителям) или иной первичный документ, соответствующий требованиям ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", поскольку организация не является автотранспортной.

В путевом листе (или ином первичном документе) в обязательном порядке указывается маршрут, фиксируемый по всем пунктам следования (письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129), движение горючего отражается в полном объеме исходя из фактических затрат и показателей приборов (письмо Госкомстата России от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257).

Таким образом, расходы на приобретение топлива в выходные дни, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, могут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии наличия утвержденных руководителем организации правил внутреннего распорядка, предусматривающих работу в выходные дни, письменного распоряжения работодателя (и в установленных случаях - письменного согласия работника), обеспечения точного учета продолжительности сверхурочных работ, выполненных водителями автомобилей. При этом если водитель работал в выходные дни, то эти дни должны быть ему надлежащим образом оплачены.

Правомерность подобных выводов подтверждается письмом УФНС России по г. Москве от 19.06.2006 N 20-12/54213@ и решениями судебных органов (см. Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 08.10.2007 N 09АП-12757/2007 АК).

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 июля 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 7, июль 2008 г.