В адрес организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и относящейся к субъектам малого предпринимательства, выставлено требование налоговой инспекции Ростовской области, в котором указано на неправильное указание в 2015, 2016 годах ставки налога при УСН. Организация в годовой декларации за 2015 год указала ставку 10%. Налоговая инспекция указывает на то, что уже два последних года ставка составляет 15%.
Какова величина налоговой ставки при применении УСН ("доходы минус расходы") на территории Ростовской области в 2015, 2016 и 2017 годах?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В 2017 году, как в 2015 и 2016 годах, на территории Ростовской области субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют налог с применением налоговой ставки 10%.
Обоснование вывода:
Порядок применения УСН регламентирован главой 26.2 НК РФ. В частности, налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), установлены ст. 346.20 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения по Налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. При этом уточняется, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (смотрите также, например, письмо Минфина России от 17.06.2016 N 03-02-08/35813).
На основании приведенной нормы Областным законом Ростовской области от 10.05.2012 N 843-ЗС (далее - Закон N 843-ЗС) на территории указанного субъекта РФ установлены пониженные налоговые ставки по Налогу.
Так, согласно части 1 ст. 11 Закона N 843-ЗС в случае, если объектом налогообложения при применении УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 10% для налогоплательщиков, являющихся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ).
Каких-либо дополнительных условий и ограничений (например, исходя из сферы деятельности налогоплательщика, его правового статуса, объема доходов и т.п.) для применения субъектами малого предпринимательства ставки 10% при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" Закон N 843-ЗС не предусматривает (дополнительно смотрите положения главы 7 Закона N 843-ЗС).
Данная льгота была установлена ст. 11 Закона N 843-ЗС с момента вступления его в силу и не претерпевала изменений.
Таким образом, в 2017 году, как в 2015 и 2016 годах, на территории Ростовской области субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют Налог с применением налоговой ставки 10% (смотрите также разъяснения УФНС России по Ростовской области: Вопрос: Ставки исчисления налога при применении УСН. По каким налоговым ставкам исчисляется налог при УСН?; Вопрос: Какие дифференцированные налоговые ставки налога при упрощенной системе налогообложения установлены в Ростовской области и для каких категорий налогоплательщиков?).
К сведению:
С 01.07.2016 сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - Реестр), ведение которого осуществляет ФНС России (ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ). Первое размещение сведений, содержащихся в Реестре, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте ФНС России осуществляется 01.08.2016 (часть 6 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2015 N 408-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Исходя из положений п.п. 2 и 3 части 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ впервые Реестр сформирован на основе сведений о среднесписочной численности работников и дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, за предшествующий календарный год (2015 год) (письмо ФНС России от 18.08.2016 N 14-2-04/0870@). Проверить, включена ли организация в указанный реестр, можно посредством введения ее реквизитов (ИНН или ОГРН или наименование организации) по адресу: https://rmsp.nalog.ru/search.html.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Ставки налога, уплачиваемого при УСН;
- Энциклопедия решений. Субъекты малого и среднего предпринимательства.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
29 марта 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.
Основные преимущества услуги Правового консалтинга:
Удобство использования - в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.
Гарантия качества - служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.
Оперативность - срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.
Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел "Правовая поддержка" (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.
Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу "Правовая поддержка" Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.