Энциклопедия решений. Ставки налога, уплачиваемого при УСН (сентябрь 2024)

Ставки налога, уплачиваемого при УСН

Ставка налога, уплачиваемого при УСН, зависит от объекта налогообложения.

Объект налогообложения при УСН	Ставка налога	Основание
Доходы	6%	п. 1 ст. 346.20 НК РФ
Доходы, уменьшенные на величину расходов	15%*(1)	п. 2 ст. 346.20 НК РФ

__________________________

*(1) Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. См. также справку о ставках налогов, установленных в отдельных регионах.

Внимание

С 1 января 2016 года законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать вплоть до 1% ставки налога для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы".

Согласно п. 3 ст. 346.20 НК РФ законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

1) в 2015 - 2016 годах налоговая ставка может быть уменьшена до 0%;

2) в 2017 - 2021 годах налоговая ставка может быть уменьшена до 3% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки, установленные в соответствии с п. 3 ст. 346.20 НК РФ законами Республики Крым и г. Севастополя, не могут быть повышены в течение 2015 - 2021 годов, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

На основании п. 4 ст. 346.20 НК РФ с 1 января 2015 года по 1 января 2021 года законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка по УСН в размере 0% для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (так называемые налоговые каникулы). Такие ИП вправе применять нулевую ставку со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной, научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКВЭД 2.

Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2 и (или) кодов услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.

Внимание

Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам в целях применения НК РФ.

Федеральная налоговая служба сообщает (см. письма от 30.11.2016 N СД-4-3/22788@, от 28.11.2016 N СД-4-3/22547@, что в связи с принятием распоряжения Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р на официальном сайте Минфина России опубликована информация о том, что законы и иные нормативные правовые акты о налогах, устанавливающие перечень бытовых услуг в целях применения положений глав 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ в соответствии с указанным распоряжением, официально опубликованные после 31 декабря 2016 года, могут иметь обратную силу и применяться с 1 января 2017 года, если прямо предусматривают это.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась нулевая ставка, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение указанными налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде:

- ограничения средней численности работников;

- ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, получаемых ИП при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется нулевая ставка по УСН. При этом предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ предельный размер дохода в целях применения УСН может быть уменьшен законом субъекта РФ не более чем в 10 раз (см. также письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-11-11/51379).

В случае нарушения ограничений на применение ставки в размере 0%, установленных главой 26.2 НК РФ и законом субъекта РФ, ИП считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по УСН по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1, 2 или 3 ст. 346.20 НК РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 26.01.2015 N 03-11-10/2204, ставка в размере 0% может устанавливаться законами субъектов РФ только для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов, и не может применяться индивидуальными предпринимателями, ранее снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ.

Пример

Налоговая ставка по УСН в размере 0% установлена законом субъекта РФ с 1 января 2015 года.

Предприниматели, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 года и сразу перешедшие на УСН, могут применять нулевую ставку в течение двух налоговых периодов, то есть в 2015 и 2016 годах.

Если впервые зарегистрированный индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, начал использовать налоговую ставку в размере 0%, например, с 1 апреля 2015 года, то он может ее применять в течение 2015-2016 годов при условии, что за этот период он не прерывает предпринимательскую деятельность, облагаемую по указанной налоговой ставке.

Если же впервые зарегистрированный после 1 января 2015 года ИП с момента госрегистрации применял общий режим налогообложения, то на УСН он вправе перейти со следующего налогового периода, то есть с 1 января 2016 года. Соответственно, указанный ИП вправе применять налоговую ставку по УСН в размере 0% в 2016 и 2017 годах.

См. письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-11-10/15651.

См. справку о налоговых каникулах по субъектам Российской Федерации.

Налоговым законодательством не определено понятие "категория налогоплательщиков". Минфин России, комментируя применение дифференцированных ставок УСН, указывает на то, что из сущности термина следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях. Такие признаки (свойства) должны быть сформулированы в акте законодательства субъектов РФ о налогах и сборах таким образом, чтобы не допускалось их произвольное толкование и налоговые органы имели возможность проверки на предмет соответствия налогоплательщика установленной категории. При этом финансовое ведомство разъясняет, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков. Кроме того, в главе 26.2 НК РФ не указан механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому на УСН, при применении разных налоговых ставок. В связи с этим налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта РФ, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий, вправе применять наименьшую из этих ставок (см. письма Минфина от 22.01.2015 N 03-11-10/69516, от 29.03.2010 N 03-11-06/2/44, от 02.06.2009 N 03-11-11/96, от 27.02.2009 N 03-11-11/29).

При изменении в течение календарного года налогоплательщиком-организацией места нахождения на территориях субъектов РФ, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, сумму этого налога, по мнению Минфина России, следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая будет действовать в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается декларация по налогу (см. письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).

Тема

Упрощенная система налогообложения

См. также

Выбор объекта налогообложения при УСН

Налоговая база при УСН

Налоговый и отчетный периоды при УСН

Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы"

Практические ситуации

Построить список