Особенности отражения в отчетности объектов незавершенного строительства (Т. Обухова, журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

Особенности отражения в отчетности объектов незавершенного строительства

Т. Обухова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 66-69.

В бюджетном учете получателей бюджетных средств показываются операции, отражающие капитальные вложения в объекты незавершенного строительства, наличие у учреждения на отчетную дату таких объектов. О том, как в бухгалтерском учете и в формах бюджетной отчетности отражаются данные операции, поговорим в настоящей статье.

Согласно п. 34 Инструкции N 162н*(1) корреспонденцией счетов бюджетного учета в учреждении, приведенной в приложении 1 к данной инструкции, установлены следующие бухгалтерские записи по принятию к учету и списанию капитальных вложений в объекты незавершенного строительства:

Содержание операции		Дебет	Кредит
Формирование капитальных вложений в объекты основных средств (объекты капитального строительства) в результате осуществления бюджетных инвестиций		0 106 11 410 0 106 31 410	0 208 00 660 0 302 00 730
Признание расходами текущего финансового года произведенных капитальных вложений в объекты:
- основных средств, которые не были созданы, в том числе в сумме расходов на разработку проектно-сметной документации, строительно-монтажные работы и иных расходов, не приведших к возведению (созданию) объекта основных средств (объекта незавершенного строительства), при наличии решения уполномоченного органа		0 401 20 273	0 106 11 410 0 106 31 410
- незавершенного строительства при принятии решения о прекращении строительства		0 401 10 172	0 106 11 410 0 106 31 410
Признание произведенных вложений в объекты незавершенного строительства расходами текущего финансового года при принятии решения о прекращении строительства		0 401 10 172	0 106 11 410 0 106 31 410
Списание произведенных вложений в объекты незавершенного строительства, уничтоженные:
- в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы	0 401 20 273			0 106 11 410 0 106 31 410
- в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя	0401 10 172			0 106 11 410 0 106 31 410

Факты финансово-хозяйственной жизни учреждения, которые имели место у субъекта учета как в отчетном периоде, так и в периодах, предшествующих отчетному, отражаются в бюджетном учете и формах бюджетной отчетности по правилам, установленным Инструкцией N 191н*(2).

В письмах Минфина и Федерального казначейства (от 17.02.2017 N 02-06-07/10292, 07-04-05/02-174, от 02.02.2017 N 02-07-07/5671, 07-04-05/02-121, N 02-07-07/5669, 07-04-05/02120) содержатся разъяснения по вопросам составления и представления годовой бюджетной отчетности за 2016 год. Также в письмах затрагиваются вопросы по отражению объектов незавершенного строительства, числящихся на счетах бюджетного учета у субъектов учета на отчетную дату. Давая такие разъяснения, Минфин и Федеральное казначейство отметили, что в силу п. 7 Инструкции N 191н перед составлением годовых отчетных форм должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств.

Инвентаризация проводится в порядке, установленном экономическим субъектом, с учетом:

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49;

Методических рекомендаций по проведению главными распорядителями средств федерального бюджета инвентаризации объектов незавершенного строительства, вложений в объекты недвижимого имущества и по представлению информации о результатах указанной инвентаризации с указанием детальных сведений по каждому объекту, приведенных в Письме Минфина РФ, Федерального казначейства от 22.12.2015 N 02-06-07/75364, 07-04-05/02-874.

При проведении инвентаризации особое внимание следует обратить на объекты незавершенного строительства, вложения в объекты недвижимого имущества, учитываемые на счете 1 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" по состоянию на 01.01.2017. Результаты инвентаризации отражаются на счетах бюджетного учета и в формах годовой бюджетной отчетности 2016 года.

Информация об объектах незавершенного строительства, учитываемых на счете 1 106 00 000, отражается:

в балансе (ф. 0503130) в общем объеме капитальных вложений (по совокупности объектов);

в сведениях (ф. 0503190), форма которых утверждена Приказом Минфина РФ от 01.03.2016 N 15н "Об утверждении дополнительных форм годовой и квартальной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета и Инструкции о порядке их составления и представления" (далее - Инструкция N 15н). Информация указывается в разрезе каждого объекта нефинансовых активов, по которому числятся незавершенные капитальные вложения в связи с созданием объекта недвижимости (строительством, реконструкцией, модернизацией (техническим перевооружением) или приобретением) (обособление каких-либо расходов, формирующих капитальные вложения (например, процентов по кредиту), отдельными строками в сведениях (ф. 0503190) не предусмотрено).

Если после отчетной даты, но до даты представления отчетности была оформлена государственная регистрация права оперативного управления на объект недвижимости, формирование капитальных вложений по которому завершено до 01.01.2017, такое событие признается существенным и подлежит отражению в отчетности за 2016 год и сведениях (ф. 0503190). При этом если для соблюдения сроков представления бюджетной отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов (оформление государственной регистрация объектов недвижимости) показатели бюджетной отчетности 2016 года сформированы без учета указанного события, то информация об оформлении государственной регистрации права оперативного управления отражается в текстовой части разд. 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" пояснительной записки (ф. 0503160).

Сведения (ф. 0503190) заполняются по правилам, установленным Инструкцией N 15н. При этом в графе 1 приводится наименование объекта незавершенного строительства, позволяющее идентифицировать его в рамках реализуемых бюджетных инвестиций. Указание общего наименования (например, "здание", "объект бюджетных инвестиций" и т.п.) не допускается. В отношении капитальных вложений, с даты начала формирования которых прошло более 10 лет (которые сформированы до 2007 года), по мнению Минфина и Федерального казначейства, требуется детальный анализ с обособленным раскрытием в текстовых пояснениях к сведениям (ф. 0503190) информации о предполагаемых сроках завершения капитальных вложений и (или) иные меры по завершению бюджетных инвестиций.

Положения Инструкции N 15н применяют получатели бюджетных средств, задействованные в исполнении федерального бюджета. Положения данной инструкции не распространяются на получателей средств субъектов РФ и муниципальных образований. Как отмечено в Письме Минфина РФ, Федерального казначейства от 17.02.2017 N 02-06-07/10292, 07-04-05/02-174, до 1 сентября 2017 года должны быть внесены изменения в бюджетную отчетность субъектов РФ, муниципальных образований в отношении дополнительных форм отчетности об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества. Планируемые поправки будут применяться начиная с отчетности за 2017 год.

До внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 191н в 2017 году в целях усиления контроля за осуществлением бюджетных инвестиций раскрывать информацию об объектах незавершенного строительства и вложениях в указанные объекты недвижимого имущества получателям средств субъектов РФ и муниципалитетов Минфин и Федеральное казначейство рекомендуют в дополнительных формах отчетности, разработанных с учетом требований Инструкции N 15н.

* * *

В завершение статьи отметим, что информация об объектах незавершенного строительства, учитываемых на счете 1 106 00 000 на отчетную дату, раскрывается в годовых формах бюджетной отчетности (в балансе (ф. 0503130) и сведениях (ф. 0503190)).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(2) Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н.