Вопрос: Должен ли работодатель при начислении выплат увольняемым работникам обосновывать размер этих выплат в целях налогообложения прибыли? (журнал "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2017 г.)

Должен ли работодатель при начислении выплат увольняемым работникам обосновывать размер этих выплат в целях налогообложения прибыли?

На вопросы отвечали

эксперты ПБУ"

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2017 г., с. 71.

Статья 255 НК РФ устанавливает открытый перечень расходов на оплату труда работников, учитываемых в целях налогообложения, при условии что эти выплаты производятся в рамках трудовых и связанных с ними отношений.

Статья 9 ТК РФ допускает регулирование трудовых и связанных с ними отношений в договорном порядке. Однако то обстоятельство, что спорные выплаты были произведены во исполнение соглашений о расторжении трудовых договоров, не исключает возможности признания таких расходов в целях налогообложения на основании статьи 255 НК РФ.

Однако при применении положений статьи 255 НК РФ необходимы доказательства обоснованности (экономической оправданности) расходов. Экономически оправданными могут признаваться расходы, произведённые вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, т.е. направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счёт бывшего работодателя (см. определение ВС РФ от 23.09.16 N 305-КГ16-5939 по делу N А40-94960/2015).

При значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со статьёй 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник, длительности его трудового стажа и внесённому им трудовому вкладу, а также иным обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведённых выплат и их экономическую оправданность (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 252 НК РФ, ч. 1 ст. 65 АПК РФ). При отсутствии таких доказательств налоговики и суды вполне правомерно будут исходить из того, что произведённые работникам выплаты в соответствующей части являются личным обеспечением работников, предоставляемым на период после их увольнения, и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 25, 49 ст. 270 НК РФ).

1 апреля 2017 г.