Вопрос: В организации происходит массовое сокращение. Сотрудники предупреждены 07.02.2017, предполагаемая дата увольнения - 07.05.2017. Один из специалистов написал заявление на досрочное расторжение трудового договора 09.03.2017. Как правильно произвести расчет с сотрудником? Какие компенсации выплатить? Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами? (журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г.)

В организации происходит массовое сокращение. Сотрудники предупреждены 07.02.2017, предполагаемая дата увольнения - 07.05.2017. Один из специалистов написал заявление на досрочное расторжение трудового договора 09.03.2017. Как правильно произвести расчет с сотрудником? Какие компенсации выплатить? Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами?

О.М. Архангельская,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г., с. 10-12.

В описанной ситуации есть повод оформить расторжение договора по соглашению сторон, а не по причине сокращения штата. Если правильно оформить документы и запись в трудовой книжке, повода для претензий не будет. В этом случае размер компенсационных выплат и порядок их предоставления определяются между сторонами трудового договора самостоятельно. Если они не превысят трехкратного размера среднего месячного заработка сотрудника (шестикратного для районов Крайнего Севера), то НДФЛ и страховые взносы начислять и уплачивать не нужно.

Обоснование. Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не дольше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения.

О предстоящем увольнении работники предупреждаются работодателем персонально и под подпись не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до даты сокращения, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Данная норма предоставляет работодателю право инициировать досрочное расторжение трудового договора при выполнении двух условий:

- сотрудник согласен расторгнуть договор досрочно;

- сотрудник получает дополнительную компенсацию, связанную с его досрочным увольнением.

В этом случае основание увольнения работника и инициатор увольнения неизменны - расторжение трудового договора по инициативе работодателя в результате сокращения численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). При таком сценарии увольнения работнику положены все предусмотренные ТК РФ гарантии и компенсации, в частности (см. Апелляционное определение Омского областного суда от 12.09.2012 по делу N 33-5536/2012):

- дополнительная компенсация - выплачивается в день увольнения (из расчета времени, оставшегося до даты запланированного сокращения, в указанном случае - до 07.05.2017);

- выходное пособие - выплачивается в день увольнения (из расчета рабочих дней в первом месяце после планируемого увольнения с 08.05.2017 по 07.06.2017);

- сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства - выплата совершается по истечении двух месяцев с момента запланированного увольнения (07.07.2017) при условии, что работник не трудоустроился (из расчета рабочих дней во втором месяце после планируемого увольнения с 08.06.2017 по 07.07.2017).

Все названные выплаты не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, если они исчислены в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для районов Крайнего Севера) (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Однако согласно описанной ситуации специалист написал заявление на досрочное расторжение трудового договора предположительно по собственной инициативе (возможно, он нашел новое место работы). Стандартно увольнение по инициативе работника (по его заявлению) оформляется в соответствии со ст. 80 ТК РФ - по собственному желанию. Увольнение происходит без выплаты выходного пособия и сохранения среднего заработка.

Предположительно в данном конкретном случае досрочное увольнение (до даты предполагаемого сокращения) имеет природу расторжения трудового договора по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ), когда и у работодателя, и у работника есть основания для прекращения трудовых отношений. Как правило, при заключении соглашения о расторжении договора с работниками, которые подлежат сокращению, обсуждаются компенсационные выплаты, сопоставимые с величиной выходного пособия и одного среднего месячного заработка (выплачиваются в день фактического увольнения). В любом случае стороны могут договориться о большем или меньшем размере компенсации, так как данный вопрос полностью находится в их компетенции. При этом важно, чтобы основанием для увольнения являлось именно соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ). Если из записи в трудовой книжке и из содержания расчетных листков будет явствовать, что увольнение произведено в связи с сокращением штата по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, то по заявлению работника суд может доначислить в пользу работника законную дополнительную компенсацию, другие выплаты, которые не были учтены при заключении соглашения о расторжении трудового договора (Определение Московского городского суда от 28.12.2016 N 4г/9-7651/2016).

Относительно обложения НДФЛ и страховыми взносами компенсационных выплат при расторжении договора по соглашению сторон необходимо отметить следующее. На данный момент позиция Минфина заключается в том, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением сотрудника по соглашению сторон, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами по тому же принципу, что и выходные пособия в связи с сокращением штата, а именно - в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для районов Крайнего Севера). Об этом говорится в письмах Минфина:

- от 28.02.2017 N 03-04-06/10946, N 03-04-06/11087, N 03-04-06/11095;

- от 22.02.2017 N 03-04-06/10151, N 03-04-06/10153, N 03-04-06/10156;

- от 21.02.2017 N 03-04-06/9887, N 03-04-06/9881, N 03-04-06/9878;

- от 15.02.2017 N 03-04-05/8347;

- от 13.02.2017 N 03-04-05/7720;

- от 08.02.2017 N 03-04-06/6652, от 20.01.2017 N 03-04-06/2657.

Однако ранее данный вопрос считался дискуссионным.

Для целей налогообложения прибыли компенсационные выплаты, совершенные в результате расторжения трудового договора по соглашению сторон, могут быть признаны в составе расходов на оплату труда в силу п. 9 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48797, Определение ВС РФ от 23.09.2016 N 305-КГ16-5939).

1 марта 2017 г.