Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2008 г.)

Документы для бухгалтера

Внесены изменения в Налоговый кодекс

Принят ряд законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации. Эти законы вступают в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральным законом от 22.07.08 г. N 158-ФЗ внесены изменения в главу 21 "Налог на добавленную стоимость", главу 23 "Налог на доходы физических лиц", главу 24 "Единый социальный налог", главу 25 "Налог на прибыль организаций" и главу 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. В отношении налога на доходы физических лиц внесены следующие изменения:

уменьшена налоговая база для расчета материальной выгоды, получаемой налогоплательщиками при пользовании заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, с суммы превышения исходя из 2/3 вместо 3/4 от действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Например, налогоплательщик получил заем в рублях у своего работодателя под 5% годовых. Ставка рефинансирования равна 11% годовых. В настоящий момент материальная выгода у налогоплательщика составляет 3,25% (11% : 3/4 - 5%). После вступления в силу изменений - 2,33% (11% : 2/3 - 5%);

уменьшена величина налоговой базы при получении налогоплательщиком доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, с суммы превышения ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, на 5% от этой ставки. Предположим, налогоплательщик внес деньги на депозитный счет в банке под 13% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11% годовых. В настоящий момент налоговая база равняется 2% (13% - 11%), после вступления в силу изменений - 1,45% (13% - 11% х 1,05);

не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. В настоящий момент освобождаются от налогообложения суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

освобождаются от налогообложения суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В главу 24 "Единый социальный налог" внесены следующие поправки:

не подлежат налогообложению суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В главу 25 "Налог на прибыль организаций внесены следующие изменения:

увеличен размер взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, которые налогоплательщик может включать в состав расходов для целей налогообложения, с 3 до 6% от суммы расходов на оплату труда;

в перечень расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения, добавлены расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

к амортизируемому имуществу отнесены капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя;

добавлена формула для определения стоимости объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом;

в новой редакции изложены ст. 258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)" и 259 "Методы и порядок расчета сумм амортизации" (в частности, определен порядок амортизации капитальных вложений в объекты основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования; налогоплательщикам дано право изменять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет; изменен порядок начисления амортизации при нелинейном методе). До 1 января 2009 г. налогоплательщики должны определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 1 января 2009 г.;

расходы на командировки, в частности суточные и полевое довольствие, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, без норм, установленных Правительством Российской Федерации, т.е. теперь организация вправе самостоятельно устанавливать в своих локальных нормативных актах нормы суточных, которые и учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль;

в состав прочих расходов теперь включаются не только расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Порядок включения оговорен в п. 3 ст. 264 НК РФ;

стоимость нематериальных активов, которые сразу включаются в состав прочих расходов, увеличена с 10 000 руб. до 20 000 руб.;

в перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, добавлены расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров;

определен перечень случаев, при которых налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган уведомления: если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, стало другим количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

В главе "Налог на добычу полезных ископаемых", в частности, установлено, что количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто.

Федеральный закон от 22.07.08 г. N 155-ФЗ внес изменения в главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.

Глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)":

отменен запрет на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога для организаций, имеющих филиалы и (или) представительства;

конкретизирован перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения;

перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, дополнен расходами на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходами, связанными с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, расходами на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, а также суммами портовых сборов, расходами на услуги лоцмана и иными аналогичными расходами;

отменены нормы для суточных или полевого довольствия, выплачиваемых при командировках работникам;

снято ограничение на перенос полученного убытка в уменьшение налоговой базы последующего периода не более чем на 30%; убыток не может быть перенесен целиком или частично;

налогоплательщики будут отчитываться теперь только по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения":

конкретизирован перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения;

перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, дополнен расходами на страхование ответственности;

отменены нормы для суточных или полевого довольствия, выплачиваемых работникам при командировках;

расходы по приобретению сырья и материалов признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения без условия списания данного сырья и материалов в производство;

снято ограничение на перенос полученного убытка в уменьшение налоговой базы последующего периода не более чем на 30% налогового периода; убыток не может быть перенесен целиком или частично;

налогоплательщики будут отчитываться теперь только по итогам налогового периода;

исключено условие о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям, привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера;

внесены изменения в перечень видов деятельности, по которым индивидуальные предприниматели могут перейти на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности":

изменен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД;

введены ограничения для перевода на уплату ЕНВД;

в новой редакции изложена таблица базовой доходности;

указано, что значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой; значения физических показателей указываются в целых единицах; все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях; значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Уточненные декларации после реорганизации

Минфин России в письме от 5.02.08 г. N 03-02-07/1-46 совместно с ФНС России рассмотрел вопрос о порядке представления уточненных налоговых деклараций при реорганизации организации в виде присоединения (по состоянию на 1 апреля 2008 г.). Сообщается, что при обнаружении организацией-правопреемником в налоговых декларациях присоединенной организации неотражения или неполноты отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, организация-правопреемник обязана представить уточненные налоговые декларации за периоды до реорганизации организации или за ее последний налоговый период. Уточненные налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.

Списание дебиторской задолженности

В письме Минфина России от 21.02.08 г. N 03-03-06/1/124 рассмотрен вопрос о порядке признания долга безнадежным для целей налогообложения прибыли в случае, если до истечения срока исковой давности организация не предпринимала никаких мер по ее взысканию. Приведены основания признания дебиторской задолженности безнадежной, перечисленные в ГК РФ. Ни одно из них не увязано с указанным обстоятельством. Таким образом, дебиторская задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации истек срок исковой давности, признается для целей налогообложения прибыли безнадежной.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2008 г.