Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 6 февраля 2017 г. N ГД-4-8/2085@ "О проведении зачетов" (А.С. Дегтяренко, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2017 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 6 февраля 2017 г. N ГД-4-8/2085@ "О проведении зачетов"

А.С. Дегтяренко,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2017 г., с. 30-31.

ФНС России ответила на вопросы территориальных инспекций:

- о зачете суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения задолженности налогового агента по НДФЛ;

- о зачете излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по НДФЛ.

Как зачесть налоговую переплату

Сумму излишне уплаченного налога или авансового платежа по нему можно зачесть (п. 1 ст. 78 НК РФ):

- или в счет предстоящих платежей по этому либо иным налогам;

- или в счет погашения недоимки по иным налогам;

- или в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.

Если излишне уплачен федеральный налог, то зачесть его можно в счет погашения недоимки по иным федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам. При этом, по мнению Минфина России, не имеет значения тот факт, что федеральные налоги зачисляются в разные бюджеты бюджетной системы РФ.

Как вы знаете, к федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ): НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Зачет федерального налога в счет НДФЛ

В 2016 году Минфин России разрешил зачет суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ (письмо от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163). Хотя ранее это не допускалось, так как налог на прибыль удерживается из прибыли организации, а сумму НДФЛ она как налоговый агент удерживает из доходов физических лиц (письма Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/169, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515). Мы рассказывали об этом в "НА" N 10, 2016.

А в комментируемом письме ФНС России пошла еще дальше и сочла возможным зачет в счет погашения задолженности по НДФЛ любого излишне уплаченного федерального налога, а не только налога на прибыль организаций.

Зачет НДФЛ в счет будущих платежей

НДФЛ, уплаченный сверх фактически удержанного налога из доходов физических лиц (иными словами, уплаченный раньше срока), контролирующие органы не считают уплаченным (письма Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@). Ведь уплата этого налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

А значит, произвести зачет уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по НДФЛ нельзя. Эту сумму можно:

- вернуть из бюджета в случае отсутствия задолженности по иным федеральным налогам - то есть обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет;

- зачесть в счет погашения задолженности или в счет будущих платежей по иным федеральным налогам (п. 4 ст. 78 НК РФ).