Комментарии к нормативным документам (И.В. Перелетова, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.)

Комментарии к нормативным документам

Письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. N 03-11-02/35 "О реализации кулинарной продукции собственного производства"

Реализация собственной кулинарной продукции через торговые автоматы переводится на ЕНВД как оказание услуг общественного питания.

Ранее Минфин России настаивал на том, что даже торговля через автоматы, изготавливающие кулинарную продукцию из сухих ингредиентов и воды, относится к розничной торговле (Письма Минфина России от 12 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/61, от 22 января 2008 г. N 03-11-04/3/10). Однако теперь финансовое ведомство выпустило Письмо, в котором содержится противоположная точка зрения.

Как указало финансовое ведомство, реализация кулинарной продукции собственного производства (в том числе изготовленных из сухих ингредиентов и воды) через торговые автоматы переводится на ЕНВД как оказание услуг общественного питания.

Письмо Минфина России от 01 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/64 "О включении в базу по НДС непогашенной дебиторской задолженности"

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, также обязаны были включить в базу по НДС за первый квартал 2008 г. непогашенную дебиторскую задолженность.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ налогоплательщики, определявшие базу по НДС по оплате, должны включить суммы не погашенной до 1 января 2008 г. дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2006 г., в базу по налогу в первом налоговом периоде 2008 г. Минфин России разъяснил, что данный порядок уплаты налога касается не только плательщиков НДС - его должны применять и лица, перешедшие на УСН, если ранее они уплачивали НДС и определяли налоговую базу по оплате.

Письмо Минфина России от 01 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/241 "О сроке полезного использования основных средств, полученных организацией в качестве вклада в уставный капитал"

Согласно пункту 14 статьи 259 НК РФ организация, которая получила в качестве вклада в уставный капитал основные средства, бывшие в употреблении, вправе определить срок их полезного использования как разницу между сроком полезного использования, установленным предыдущим собственником, и сроком, в течение которого это имущество эксплуатировалось. В результате у получающей стороны срок полезного использования может составить как более, так и менее 12 месяцев, а может и вовсе оказаться нулевым.

В анализируемом Письме Минфин России ссылается на положения пункта 1 статьи 277 НК РФ и пункта 14 статьи 259 НК РФ и делает вывод, что при передаче в уставный капитал основных средств, учитываемых передающей стороной в качестве амортизируемого имущества, получающая сторона также обязана учесть это имущество в качестве амортизируемого, вне зависимости от его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования. Поэтому единовременно списать в налоговом учете основные средства с остаточной стоимостью менее 20 000 руб. или с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев, по мнению Минфина России, неправомерно.

Определение амортизируемого имущества для целей налога на прибыль приведено в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Здесь прямо указано, что амортизируемым признается имущество лишь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Поэтому, если организация в соответствии с пунктом 14 статьи 259 НК РФ определит срок полезного использования основного средства, полученного ею в качестве вклада в уставный капитал, и этот срок будет составлять менее 12 месяцев, основное средство не будет считаться амортизируемым, его стоимость можно будет списать единовременно как материальные расходы. Ведь согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, учитываются именно как материальные расходы, а стоимость такого имущества списывается в расходы по мере ввода его в эксплуатацию.

Пункт 12 статьи 259 НК РФ не предусматривает возможности уменьшения непосредственно срока полезного использования (в результате чего имущество может перестать считаться амортизируемым), а устанавливает, как следует начислять амортизацию по ОС, самортизированным предыдущим собственником. В отношении же ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, в пункте 14 статьи 259 НК РФ аналогичных норм нет.

В данной спорной ситуации необходимо вспомнить о пункте 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Выводы о применении:

1. Если срок полезного использования основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, который определен с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником, будет менее 12 месяцев или вовсе нулевым, то полученное имущество не будет признаваться амортизируемым, и его стоимость можно будет учесть в расходах единовременно.

2. При этом вероятны споры с налоговыми органами, а судебной практики по данному вопросу еще не сложилось.

Письмо Минфина России от 06 марта 2008 г. N 03-11-05/55 "Об учете доходов от сдачи в аренду квартиры"

Рассматривался вопрос о том, может ли индивидуальный предприниматель учитывать в рамках УСН доходы по видам деятельности, которые не указаны в свидетельстве о его государственной регистрации.

Как указало в своем Письме финансовое ведомство, если в ЕГРИП перечислен такой вид деятельности, как сдача в наем собственного недвижимого имущества (код по ОКВЭД 70.20.1), данные доходы облагаются единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Если же в ЕГРИП для предпринимателя данный вид деятельности не указан, полученные доходы облагаются НДФЛ.

Для индивидуального предпринимателя в ряде случаев может быть экономически выгоднее учитывать доходы от сдачи в аренду квартиры в рамках УСН. Если предприниматель выбрал объект налогообложения "доходы", к ним будет применяться меньшая налоговая ставка (6% вместо 13%). Если же объект "доходы минус расходы", данные доходы будут учитываться в рамках общей налоговой базы предпринимателя, кроме того, он сможет учесть расходы, связанные с содержанием помещения, сдаваемого в аренду.

Сложившаяся судебная практика говорит о том, что физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в целях налогообложения рассматривается как индивидуальный предприниматель независимо от того, указан ли осуществляемый вид деятельности в свидетельстве о госрегистрации.

Выводы о применении:

1. В тех случаях, когда договор аренды помещения заключен физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, полученные им доходы учитываются в базе по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вне зависимости от того, какие виды предпринимательской деятельности указаны в свидетельстве о госрегистрации предпринимателя и в ЕГРИП.

2. При возникновении споров с налоговыми органами можно ссылаться на имеющуюся судебную практику.

Письмо Минфина России от 25 марта 2008 г. N 03-07-10/02 "О НДС"

Экономия заказчика-застройщика облагается НДС.

Финансовое ведомство исходило из того, что средства, полученные от участников долевого строительства, не облагаются НДС только в случае, если строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом вознаграждение заказчика-застройщика облагается налогом в общем порядке. Минфин России счел суммы, остающиеся по завершении строительства у строительной компании, ее вознаграждением, поэтому в рассматриваемом Письме сделан вывод, что такие суммы должны облагаться НДС.

Однако если полученная экономия остается в распоряжении заказчика-застройщика и при этом в договоре с дольщиком не определено, что такая экономия входит в его вознаграждение, налогоплательщик может обратиться к статье 162 НК РФ. В силу подпункта 2 пункта 1 данной статьи в базу по НДС включаются суммы, так или иначе связанные с реализацией товаров. Это единственный подпункт из рассматриваемой статьи, который может быть применен в данной ситуации, однако и под данное определение экономия заказчика-застройщика не подпадает. Ведь вознаграждение за оказание услуг прописано в договоре отдельно, и сумма полученной экономии в него не включается. Сумма экономии не имеет отношения к оплате услуг заказчика-застройщика. Таким образом, экономия, остающаяся в распоряжении заказчика-застройщика, не облагается НДС.

Еще один вариант обоснования: денежные средства, полученные заказчиком-застройщиком от дольщиков сверх затрат на строительство, не облагаются НДС, поскольку являются инвестиционными.

Выводы о применении:

1. Экономия заказчика-застройщика по мнению Минфина России облагается НДС.

2. Судебная практика говорит о том, что экономию можно не облагать НДС, но возможны споры с налоговыми органами.

Письмо Минфина России от 10 апреля 2008 г. N 03-07-07/42 "Об освобождении от обложения НДС"

С товаров, к которым применяется освобождение от обложения НДС, т.к. организация реализует их иностранному покупателю, находящемуся за пределами таможенной территории РФ, не уплачивается НДС, в том числе и по ставке 0 процентов.

Письмо Минфина России от 26 марта 2008 г. N 03-03-06/1/203 "О признании расходов"

Новый собственник помещения не может признать расходы на коммунальные услуги, оказанные до перезаключения договора.

Финансовое ведомство указало на то, что под расходами понимаются документально подтвержденные затраты. При отсутствии договора затраты не являются документально подтвержденными.

Письмо Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-03-06/1/206 "О командировочных расходах"

Командировочные расходы за дни отъезда в командировку и прибытия можно признать, даже если эти дни приходятся на праздники и выходные.

В силу статьи 153 ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни должна быть оплачена. В соответствии с пунктом 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, стимулирующие или компенсирующие начисления за работу в выходные и праздничные дни. Поэтому если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, то компенсации работникам за такие дни отъезда в командировку и прибытия из нее можно включать в расходы по оплате труда.

Письмо Минфина России от 18 марта 2008 г. N 03-02-07/1-106 "О несвоевременной уплате авансовых платежей по налогу"

Минфин разъяснил, что при несвоевременной уплате авансовых платежей по налогу пени исчисляются в порядке, установленном статьей 75 НК РФ, с учетом рекомендаций Пленума ВАС России, изложенных в Постановлении от 26 июля 2007 г. N 47. В силу пункта 2 Постановления пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей исчисляются до даты их фактической уплаты, а в случае их неуплаты - до того момента, когда должен быть уплачен соответствующий налог. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то суды должны соразмерно уменьшить пени.

Письмо Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-03-06/3/7 "О выплатах по гражданско-правовым договорам"

Выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками, можно признать расходами.

Несмотря на то, что исходя из формулировки пункта 21 статьи 255 НК РФ выплаты собственным работникам по гражданско-правовым договорам к расходам по оплате труда отнести нельзя (так как они состоят в штате), Минфин России разъяснил, что их можно признать расходами. Список расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, и в силу подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в него можно включить и выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными сотрудниками. Однако для этого организации необходимо подтвердить их экономическую обоснованность.

Письмо Минфина России от 09 апреля 2008 г. N 03-07-11/134 "О расходах на рекламу"

Входной НДС по всем расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли по нормативам, должен приниматься к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам, как отмечает в своем новом Письме Минфин России. Это правило распространяется и на рекламные расходы. Расходы организации на рекламу (за исключением затрат на приобретение или изготовление призов, а также рекламных расходов, прямо перечисленных в абзацах 2-4 пункта 5 статьи 264 НК РФ) нормируются и признаются для целей налогообложения прибыли в размере не более 1 процента выручки от реализации. Поэтому при передаче готовой продукции в рекламных целях суммы НДС, ранее принятые к вычету, требуется восстановить, если указанный норматив превышен.

Однако все случаи обязательного восстановления НДС перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Превышение установленного норматива расходов к ним не относится.

Вывод о применении:

Организация, которая приняла к вычету НДС по "сверхнормативным" рекламным расходам, должна быть готова к претензиям со стороны налоговых органов и необходимости отстаивать свою точку зрения в суде. При этом суд налоговую инспекцию может поддержать.

Письмо Минфина России от 14 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/282 "Об амортизации"

В рассматриваемом Письме финансовое ведомство анализирует, в отношении каких именно основных средств может применяться новый повышающий коэффициент амортизации.

Специальный повышающий коэффициент (не более 3) применяется в отношении основных средств, которые используются только для осуществления НИОКР, упомянутых в статье 262 НК РФ.

Для целей налогообложения, чтобы определить, по каким основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности, можно начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента, нужно руководствоваться определением из статьи 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ.

Приведенное определение (деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы) гораздо шире, охватывает больше ситуаций, чем научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Вывод о применении:

1. Специальный повышающий коэффициент (не более 3) применяется в отношении основных средств, которые используются только для осуществления НИОКР, упомянутых в статье 262 НК РФ согласно позиции Минфина России.

2. Организация вправе применять повышающий коэффициент не только по тем ОС, что используются исключительно в НИОКР, упомянутых в статье 262 НК РФ, но и по основным средствам, применяемым лишь в научно-технической деятельности в целях, что указаны в статье 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ. Для этого компании необходимо быть готовой подтвердить использование основных средств для данных целей.

Письмо Минфина России от 04 апреля 2008 г. N 03-01-15/4-106 "О применении ККТ"

Применение ККТ обязательно и при наличных расчетах за услуги по сдаче внаем недвижимого имущества, как отмечено в рассматриваемом Письме. Поскольку в отношении данных услуг Минфином России не утверждались какие-либо формы квитанций, денежные расчеты за эти услуги должны осуществляться с использованием ККТ.

Предоставление имущества в аренду не является оказанием каких-либо услуг. Поэтому на прием наличными арендных платежей действие пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 22 марта 2003 г. N 54-ФЗ не распространяется. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели не обязаны применять ККТ при получении арендных платежей наличными, и привлекать их к ответственности по статье 14.5 КоАП РФ в таком случае неправомерно. Но есть и противоположные судебные решения, где указано, что деятельность по сдаче помещений в аренду относится к услугам согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг, утв. Постановлением Госстандарта России от 06 августа 1993 г. N 17.

Указание Банка России от 28 апреля 2008 г. N 1997-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"

Банк России издал Указание, повышающее ставку рефинансирования. Напомним, что ранее действовавшая ставка, повышенная 4 февраля текущего года, составляла 10,25 процента. С 29 апреля 2008 г. применяется ставка рефинансирования 10,5 процента.

Письмо Минфина России от 17 апреля 2008 г. N 03-07-07/43 "О НДС, уплаченному за пользование программным обеспечением"

НДС, уплаченный за пользование программным обеспечением по договору, заключенному до 2008 г., можно принять к вычету.

При этом в стоимость прав на результаты интеллектуальной деятельности, используемых и отраженных в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды после 1 января 2008 г., НДС не включается при наличии лицензионного договора, в том числе заключенного до 1 января 2008 г.

Письмо Минфина России от 14 апреля 2008 г. N 03-01-15/4-110 "О неприменении ККТ при продаже товаров через торговые автоматы"

Организацию, не применяющую ККТ при продаже товаров через торговые автоматы, нельзя привлечь к административной ответственности.

При реализации продукции через торговые автоматы применять ККТ невозможно, однако в Федеральном законе от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ, который предусматривает обязательное применение кассовых аппаратов при реализации товаров за наличный расчет или с использованием платежных карт, нет прямого указания на то, что при такой торговле ККТ применять не нужно. В то же время в силу пункта 3 статьи 2 этого Закона наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт можно производить без применения кассового аппарата при осуществлении разносной мелкорозничной торговли с ручных тележек, корзин, лотков. Согласно пункту 24 ГОСТ "Торговля. Термины и определения" к передвижным средствам разносной торговли отнесены также торговые автоматы.

Письмо Минфина России от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/187 "О бронировании мест в гостинице"

Минфин России разъяснил, что бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг, определенный ОКВЭД. При этом главой 26.3 НК РФ не предусмотрен перевод такого вида услуг на спецрежим. Поэтому, даже если гостиница уплачивает ЕНВД при оказании услуг по временному размещению, бронирование мест в гостинице все равно будет облагаться налогами в рамках иных режимов.

Письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86 "О НДФЛ со стоимости корпоративных мероприятий для сотрудников"

НДФЛ со стоимости корпоративных мероприятий для сотрудников: Минфин России признает, что если невозможно точно определить доход сотрудника, то налог удерживаться не должен.

Минфин России в рассматриваемом Письме говорит о том, что при проведении корпоративных мероприятий организация должна принять все возможные меры для того, чтобы оценить и учесть экономическую выгоду (доход), полученную работниками. Если же нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает, как констатирует финансовое ведомство.

Никаких иных дополнительных мер, вроде обязанности обеспечить контроль на корпоративном мероприятии за количеством съеденного, в НК РФ не содержится.

На практике налоговые органы пытаются привлекать организации к ответственности за то, что последние не удержали НДФЛ со стоимости корпоративных мероприятий. При этом размер дохода сотрудника определяется путем деления стоимости мероприятия на количество работников. Судебная практика в данном случае поддерживает интересы налогоплательщика.

Письмо Минфина России от 17 апреля 2008 г. 2008 N 03-03-05/38 "О нарушении установленного срока выплаты заработной платы "

Работодатель, нарушивший установленный срок выплаты заработной платы (или иных причитающихся работникам выплат), обязан произвести данные выплаты вместе с начисленными процентами - денежной компенсацией. Это предусмотрено статьей 236 ТК РФ. Минфин России запрещает учитывать суммы такой компенсации в расходах организации. По мнению финансового ведомства, компенсация за задержку заработной платы не может признаваться ни как внереализационные расходы, ни как расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда (статья 255 НК РФ) данная компенсация также не относится, как указано в Письме, поскольку она не связана с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Даже если формально, как считает Минфин России (несмотря на имеющуюся судебную практику), компенсация за задержку заработной платы не может признаваться в расходах согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, она все равно относится к иным внереализационным расходам. Уплата данной компенсации предусмотрена законодательством, при ее невыплате организацию могут ждать худшие экономические последствия, потому такие расходы экономически обоснованны (статья 252 НК РФ).

Письмо Минфина России от 14 апреля 2008 г. N 03-11-02/46 "Об УСН"

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются (за исключением "ввозного" НДС и налога, уплачиваемого по операциям в рамках договора простого товарищества) (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ). Однако если они выставят счет-фактуру с выделенной суммой налога, то будут обязаны уплатить этот налог в бюджет (подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ).

Учитывать данный налог в расходах Минфин России не разрешает (Письма от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/61, от 11 мая 2004 г. N 04-03-11/71), судебная практика, что имеется по этой проблеме, сложилась также не в пользу налогоплательщиков.

В рассматриваемом Письме финансовое ведомство говорит о том, что налогоплательщики, выставляющие покупателям счета-фактуры, должны определять свои доходы от реализации с учетом сумм налога на добавленную стоимость, полученного от покупателей. Обосновывается это ссылкой на статью 346.15 НК РФ. В данной статье указано, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают свои доходы от реализации в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы - по статье 250 НК РФ, а доходы, названные в статье 251 НК РФ, не учитывают вовсе. Статьи 249 НК РФ и 251 НК РФ не предусматривают возможности уменьшить полученные доходы от реализации на сумму НДС, уплаченную на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

В то же время согласно статье 41 НК РФ доход - это экономическая выгода налогоплательщика. Полученные же от покупателей суммы НДС затем уплачиваются в бюджет, как это установлено подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. Потому доходом такие суммы считаться не могут.

В судебных решениях поддерживается именно такая точка зрения: суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах и предъявленные к оплате контрагентам, не являются доходом согласно статье 41 НК РФ. В некоторых решениях также подчеркивается, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов от реализации в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, из них исключаются суммы налогов, предъявляемые покупателю.

Выводы о применении:

1. Если организация, перешедшая на УСН, указывает НДС в счетах-фактурах, выставленных покупателю, то учитывать этот НДС в расходах Минфин России не разрешает.

2. Судебная практика говорит о том, что организация или предприниматель, перешедшие на УСН, вправе не учитывать в доходах НДС, предъявленный ими покупателям по выставленным счетам-фактурам и уплаченный затем в бюджет.

Письмо Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-02-07/1-133 "Об ответственности налогоплательщика за несвоевременную подачу декларации"

Минфин разъяснил, что ответственность налогоплательщика за несвоевременную подачу декларации, если налог, исчисленный в этой декларации, был им уплачен вовремя, выражается в штрафе за совершение налогового правонарушения, указанного в пункте 1 статьи 119 НК РФ, в размере 100 руб.

Письмо Минфина России от 24 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/104 "О ценных бумагах"

При приобретении у физических лиц ценных бумаг без оказания сопутствующих услуг организация налоговым агентом по НДФЛ не является.

Если организация приобретает у физических лиц ценные бумаги по договорам купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.д., налоговым агентом она не является. Соответственно, такая компания исчислять и уплачивать налог, а также представлять сведения в налоговый орган по выплаченным доходам не обязана. В этом случае физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на основании налоговой декларации.

Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"

Новый Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ с целью повышения уровня пенсионного обеспечения предоставляет гражданам возможность уплачивать дополнительные страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии. В связи с этим в различные законодательные акты, в том числе и в НК РФ, был внесен целый ряд изменений.

1.1. Порядок уплаты дополнительных
страховых взносов и взносов работодателя

Взносы могут уплачиваться физическим лицом либо самостоятельно, либо путем их перечисления через работодателя. Заявление об уплате дополнительных взносов должно быть подано работником соответственно либо в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, либо по месту работы (пункт 1 статьи 4 Закона).

Работодатель, получивший заявление об уплате дополнительных взносов от своего сотрудника, должен в течение трех рабочих дней направить это заявление в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве страхователя. Если среднесписочная численность работников компании за предыдущий год превышает 100 человек, заявления пересылаются в электронном виде (это правило распространяется и на вновь созданные организации с численностью сотрудников 100 человек и более) (пункт 4 статьи 4 Закона).

Граждане самостоятельно определяют размер дополнительного страхового взноса. В том случае, если дополнительные взносы будут уплачиваться через работодателя, в подаваемом заявлении нужно указать ежемесячный размер взносов - в фиксированной сумме или же в процентах от базы, с которой уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пункт 2 статьи 5 Закона). Работодатель должен начать удерживать и перечислять дополнительные взносы с 1-го числа следующего месяца после получения заявления (пункт 2 статьи 7 Закона).

Кроме того, работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы. Решение об уплате взносов работодателя оформляется либо отдельным приказом, либо вносится в коллективный или трудовой договор (пункт 1 статьи 8 Закона).

Уплата дополнительных страховых взносов, а также взносов работодателя производится в том же порядке и в те же сроки, что и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Одновременно с перечислением дополнительных взносов работодатель формирует реестр застрахованных лиц. Обязательные сведения, которые должны содержаться в реестре, перечислены в пункте 4 статьи 9 Закона. Реестры сдаются в территориальный орган ПФР в срок не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в котором перечислялись дополнительные страховые взносы. Форма реестра будет утверждена впоследствии Пенсионным фондом РФ. Работодатели со среднесписочной численностью сотрудников за предыдущий год свыше 100 человек (а также вновь созданные организации, количество работников в которых превышает 100 человек) представляют реестры в электронной форме.

1.2. Налогообложение дополнительных
страховых взносов и взносов работодателя

Изменения в НК РФ устанавливают особенности уплаты НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль в отношении дополнительных страховых взносов и взносов работодателя. Так, для целей НДФЛ доходом работника не будут признаваться:

- взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год (пункт 39 статьи 217 НК РФ);

- уплачиваемые в рамках государственной поддержки взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений (пункт 38 статьи 217 НК РФ).

Сумма уплаченных физическим лицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии включается в состав социального налогового вычета по НДФЛ (подпункт 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ). В связи с этим предельный размер социального налогового вычета увеличен со 100 000 руб. до 120 000 руб. (пункт 2 статьи 219 НК РФ). Для получения вычета физическому лицу потребуется представить либо документы, подтверждающие его фактические расходы на уплату дополнительных взносов, либо справку налогового агента об удержанных и перечисленных взносах. Форму этой справки должна утвердить ФНС России.

Взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год на каждого работника не облагаются ЕСН (подпункт 7.1 пункта 1 статьи 238 НК РФ). Данные взносы относятся к расходам на оплату труда и в общей сумме с взносами по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абзацы 1, 7 пункта 16 статьи 255 НК РФ).

1.3. Вступление изменений в силу

Как указано в пункте 1 статьи 17 Федерального закона от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ, данный Закон вступает в силу с 1 октября 2008 г. Однако целый ряд его положений, в том числе касающихся порядка перечисления дополнительных страховых взносов и взносов работодателя, начнут действовать с 1 января 2009 г. Поэтому с 1 октября 2008 г. работодатели вправе принимать от своих работников заявления об уплате дополнительных страховых взносов, но их удержание и перечисление, а также уплата взносов работодателя будет производиться уже после 1 января 2009 г.

Соответствующие изменения в НК РФ также вступят в силу с 1 января 2009 г. (пункт 3 статьи 9 Федерального закона от 30 апреля 2008 г. N 55-ФЗ).

Выводы о применении:

1. При получении от работника заявления, в котором указан размер дополнительных страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии, работодатель обязан в трехдневный срок направить это заявление в территориальный орган ПФР. С 1-го числа следующего месяца необходимо начать удерживать и перечислять данные дополнительные взносы.

2. В отношении работников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы, работодатель вправе уплачивать взносы работодателя за счет собственных средств. Соответствующее решение необходимо оформить либо отдельным приказом, либо включив данное условие в коллективный или трудовой договор.

3. С взносов работодателя в сумме, не превышающей 12 000 руб. в год, не уплачиваются НДФЛ и ЕСН, с превышающей суммы взносов требуется удержать и перечислить НДФЛ и уплатить единый социальный налог.

4. Взносы работодателя учитываются в расходах по налогу на прибыль в общей сумме с взносами по договорам долгосрочного страхования жизни и добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), они не могут превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/103 "Об экспортном НДС"

При реализации товаров на экспорт входной НДС, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить (статья 170 НК РФ). Минфин России в своем письме в очередной раз указал, что восстанавливать такой налог нужно не позднее налогового периода, в котором товар отгружается на экспорт и таможенные органы оформляют соответствующие таможенные декларации. Если отгрузка товаров и таможенное оформление происходят в разных налоговых периодах, восстанавливать налог, по мнению финансового ведомства, следует не позднее того периода, в котором соблюдаются оба эти условия.

Следует, однако, обратить внимание на то, что, хотя с учетом положений статьи 170 НК РФ при реализации товара на экспорт НДС подлежит восстановлению, порядка такого восстановления НК РФ не содержит. Таким образом, в НК РФ нет четкого указания на момент восстановления налога. Так как в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика, то он не обязан восстанавливать НДС в периоде таможенного оформления товара. Восстановить ранее принятый к вычету НДС можно в том периоде, когда в инспекцию подается декларация, в которой отражена реализация товара на экспорт, и пакет соответствующих документов.

Выводы о применении:

1. При реализации товаров на экспорт входной НДС, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить не позднее налогового периода, в котором товар отгружается на экспорт и таможенные органы оформляют соответствующие таможенные декларации, как считает Минфин России.

2. Восстановить ранее принятый к вычету НДС можно в том периоде, когда в инспекцию подается декларация, в которой отражена реализация товара на экспорт, и пакет соответствующих документов. Существует судебная практика в пользу и такого решения.

Письмо Минфина России от 23 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/103 "О беспроцентном займе"

По мнению финансового ведомства, высказанному в рассматриваемом Письме, при выдаче беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать момент возврата заемных средств.

С 2008 г. в пункте 2 статьи 212 НК РФ прямо указано, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, а также исчисление, удержание и перечисление налога с этого дохода должны осуществляться налоговым агентом - организацией или предпринимателем, выдавшими заем. Однако в статье 212 НК РФ не говорится о том, на какой момент налоговый агент должен определять налоговую базу. В статье 223 НК РФ речь идет о дате получения доходов, но при беспроцентном займе никакие проценты не уплачиваются, и в какой момент у физического лица в таком случае возникает доход - понять нельзя. Вариант, предложенный Минфином России (дата возврата заемных средств), произволен, не находит своего подтверждения в НК РФ, не основан на действующем налоговом законодательстве.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Вывод о применении:

1. По мнению Минфина России, при выдаче беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать момент возврата заемных средств.

2. Организации и предприниматели, выдавшие беспроцентные займы физическим лицам, вплоть до внесения в НК РФ соответствующих изменений, четко определяющих дату - на какой именно момент налоговый агент должен определить сумму налога, исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, вправе не удерживать и не уплачивать в бюджет НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах.

И.В. Перелетова,

генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.