Вопрос: Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения отчисления в резерв, не предусмотренный гл. 25 НК РФ? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2017 г.)

Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения отчисления в резерв, не предусмотренный гл. 25 НК РФ?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2017 г., с. 66.

Нет, не вправе.

Обоснование. Главой 25 НК РФ установлена возможность включения в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, расходов на создание резервов:

- по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

- на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

- на ремонт ОС (ст. 324 НК РФ);

- на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

Иных видов резервов в гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, расходы на создание какого-либо резерва, не поименованного в указанной главе, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Данный вывод следует из Письма Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/376, в котором речь шла о резерве финансовых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации последствий аварий и чрезвычайных ситуаций.

Судебная практика. ФАС ЦО в Постановлении от 02.03.2009 по делу N А48-1462/08-8 признал неправомерным отнесение на внереализационные расходы по налогу на прибыль сумм созданного резерва под изменение качества сырья, поскольку формирование указанного резерва законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, а перечень резервов, которые могут быть созданы налогоплательщиком, носит закрытый характер.

1 апреля 2017 г.