Вопрос: В 2016 году согласно условиям договора генеральный подрядчик перечислил подрядчику аванс в счет предстоящего выполнения работ. В предусмотренный договором срок подрядчик не приступил к выполнению работ, в 2017 году стало очевидно, что работы выполняются с нарушением установленных требований, поэтому генподрядчик уведомил субподрядчика об отказе от исполнения договора и обратился в суд с требованием взыскать с субподрядчика сумму неотработанного аванса. Можно ли данную задолженность учитывать при определении размера отчислений в резерв по сомнительным долгам? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

В 2016 году согласно условиям договора генеральный подрядчик перечислил подрядчику аванс в счет предстоящего выполнения работ. В предусмотренный договором срок подрядчик не приступил к выполнению работ, в 2017 году стало очевидно, что работы выполняются с нарушением установленных требований, поэтому генподрядчик уведомил субподрядчика об отказе от исполнения договора и обратился в суд с требованием взыскать с субподрядчика сумму неотработанного аванса. Можно ли данную задолженность учитывать при определении размера отчислений в резерв по сомнительным долгам?

Д.В. Дурново,

главный редактор ИД "Аюдар Инфо"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 31.

Нет, нельзя.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительная задолженность в целях налогообложения прибыли возникает при отгрузке - реализации товаров, передаче результатов выполненных работ, оказанных услуг. В данном случае генподрядчик по отношению к субподрядчику выступает в роли заказчика работ (покупателя), поэтому дебиторская задолженность в виде суммы выданного аванса не признается возникшей в связи с реализацией выполненных работ.

На невозможность учета для целей формирования резерва дебиторки в виде сумм авансов и предоплаты указывает и Минфин. В частности, в Письме от 04.09.2015 N 03-03-06/2/51088 разъяснено: при методе начисления в силу п. 14 ст. 270 НК РФ суммы, переданные в порядке предварительной оплаты, не учитываются в составе расходов. Поэтому независимо от вероятности осуществления поставки перечисленные авансы не учитываются при создании резерва по сомнительным долгам.

1 апреля 2017 г.