Особенности регулирования труда дистанционного работника (М. Зарипова, журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Особенности регулирования труда дистанционного работника

М. Зарипова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 34-39.

С развитием информационных технологий все чаще применяется труд дистанционных работников. В соответствии со ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя. В статье мы рассмотрим особенности трудовых отношений с работником.

Оформление трудового договора

Особенности регулирования труда с дистанционными работниками изложены в гл. 49.1 ТК РФ. Как уже было отмечено выше, особенность дистанционной работы - выполнение работником трудовой функции вне стационарного рабочего места. Если взаимодействие между работодателем и работником по вопросам, связанным с выполнением такой работы, осуществляется посредством использования информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе Интернета, то необходимо наличие усиленной квалифицированной электронной подписи. Причем для обмена электронными документами такая подпись необходима и дистанционному работнику, и работодателю. С этой целью нужно получить квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи (Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи"), который выдается аккредитованным удостоверяющим центром. Обращаем внимание читателей, что ТК РФ не предусматривает обязанность работодателя оплачивать получение сертификата ключа электронной подписи для работника. Поэтому данный вопрос решается по соглашению сторон трудового договора. Заметим, что в трудовом договоре дистанционного работника может предусматриваться дополнительное условие о его обязанности использовать при исполнении им своих обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства, предоставленные или рекомендованные работодателем.

В случае если трудовой договор о дистанционной работе заключен путем обмена электронными документами, работодатель не позднее трех календарных дней со дня заключения названного трудового договора обязан направить дистанционному работнику по почте заказным письмом с уведомлением оформленный надлежащим образом экземпляр данного трудового договора на бумажном носителе (ст. 312.2 ТК РФ). Необходимо отметить, что если трудовой договор о дистанционной работе заключается путем обмена электронными документами лицом, впервые заключающим трудовой договор, то поименованное лицо получает страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (СНИЛС) самостоятельно.

Внесение записи в трудовую книжку

По общему правилу, установленному ТК РФ, сведения о работе заносятся в трудовую книжку. Однако в соответствии со ст. 312.2 ТК РФ по соглашению сторон трудового договора сведения о дистанционной работе могут не вноситься в трудовую книжку дистанционного работника, а при заключении трудового договора впервые трудовая книжка дистанционному работнику может не оформляться. В этих случаях основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже дистанционного работника является экземпляр трудового договора о дистанционной работе.

При отсутствии такого соглашения дистанционный работник предоставляет работодателю трудовую книжку лично или направляет ее по почте заказным письмом с уведомлением.

Режим работы и отдыха

Часть 1 ст. 312.4 ТК РФ позволяет дистанционному работнику устанавливать по своему усмотрению режим рабочего времени, однако в трудовом договоре могут быть предусмотрены особенности (например, обязанность работника в определенное время находиться в определенном месте и выходить на связь).

Порядок предоставления дистанционному работнику ежегодного оплачиваемого отпуска и иных видов отпуска определяется трудовым договором о дистанционной работе в соответствии с ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права. Таким образом, дистанционный работник имеет право на основной ежегодный отпуск - 28 календарных дней. Отпуск должен предоставляться ежегодно согласно графику отпусков. О его начале работник должен быть извещен не позднее чем за две недели.

Охрана труда

В силу ст. 312.3 ТК РФ в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда дистанционных работников работодатель исполняет обязанности, предусмотренные абз. 17, 20, 21 п. 2 ст. 212 ТК РФ. Кроме того, он обеспечивает ознакомление дистанционных работников с требованиями охраны труда при работе с оборудованием и средствами, рекомендованными или предоставленными работодателем. Другие обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, установленные ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, на дистанционных работников не распространяются, если иное не предусмотрено трудовым договором о дистанционной работе.

Таким образом, в отношении дистанционных работников работодатель обязан обеспечить (Постановление Верховного суда Республики Башкортостан от 23.05.2016 N 4А-565/2016):

расследование и учет в установленном порядке несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

выполнение предписаний должностных лиц государственной инспекции труда, других федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих государственный контроль (надзор) в установленной сфере деятельности, и рассмотрение представлений органов общественного контроля в установленные сроки;

обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, на работодателя не возложена обязанность обучения правилам безопасности и охраны труда дистанционных работников. Специальная оценка рабочих мест в отношении таких работников, согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда", не проводится.

Оплата труда и социальное страхование

Поскольку на дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства, зарплата данным работникам устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда (ч. 1 ст. 135 ТК РФ). Также указанные работники подлежат обязательному социальному страхованию. В соответствии со ст. 312.1 ТК РФ для получения пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством дистанционный работник направляет работодателю оригиналы документов, предусмотренных Федеральным законом N 255-ФЗ*(1), Приказом Минздравсоцразвития РФ N 1012н*(2), по почте заказным письмом с уведомлением.

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку дистанционному работнику производятся выплаты за его труд, у работодателя возникают обязанности по исчислению НДФЛ и страховых взносов. Разъяснения по их исчислению приведены в Письме Минфина РФ от 22.02.2017 N 03-04-06/10460.

Налог на доходы физических лиц. Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей сотрудника организации - налогового резидента РФ, выполняющего работы, предусмотренные трудовым договором, дистанционно на территории РФ, подлежит налогообложению по ставке 13%. Исходя из ст. 226 НК РФ исчисление, удержание и уплата НДФЛ с таких доходов производятся организацией - налоговым агентом.

В случае если сотрудник исполняет свои трудовые обязанности за пределами РФ, в отношении его доходов в виде вознаграждения за труд, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом (ст. 208, 209 и 228 НК РФ). Таким образом, место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Страховые взносы. В силу пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования*(3), в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ*(4), п. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ, ст. 10 Федерального закона N 326-ФЗ*(5) граждане РФ, работающие по трудовому договору, подлежат обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу работника, являющегося гражданином РФ, в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами в порядке, установленном гл. 34 НК РФ, независимо от места выполнения работником своих обязанностей по данному трудовому договору с российской организацией.

Прекращение трудового договора

Прекращение трудового договора о дистанционной работе осуществляется в соответствии со ст. 312.5 ТК РФ. Согласно нормам данной статьи расторжение трудового договора о дистанционной работе по инициативе работодателя производится по основаниям, предусмотренным трудовым договором.

В случае если ознакомление дистанционного работника с приказом (распоряжением) работодателя о прекращении трудового договора о дистанционной работе осуществляется в форме электронного документа, работодатель в день прекращения трудового договора обязан направить дистанционному работнику по почте заказным письмом с уведомлением оформленную надлежащим образом копию указанного приказа (распоряжения) на бумажном носителе.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Особенность дистанционной работы - выполнение работником трудовой функции вне стационарного рабочего места.

2. Обмен документами и информацией с дистанционными сотрудниками чаще всего происходит в электронной форме. При этом должна быть использована электронная усиленная подпись.

3. Зарплата такому работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда. Указанный работник подлежит обязательному социальному, пенсионному, медицинскому страхованию.

4. Зарплата дистанционного работника, являющегося налоговым резидентом, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

5. Расторжение трудового договора о дистанционной работе по инициативе работодателя производится по основаниям, предусмотренным трудовым договором.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей".

*(3) За исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

*(4) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(5) Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".