Отчётность по зарубежным счетам (О. Митрич, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 5, 6, май, июнь 2017 г.)

Отчётность по зарубежным счетам

О. Митрич,

аудитор

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2017 г., с. 26-29.

Федеральный закон от 10.12.03 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" позволяет резидентам открывать без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории РФ (п. 1 ст. 12 закона N 173-ФЗ). Руководство ФНС России в письме от 13.12.16 N ОА-3-17/6173 отметило, что понятия резидента и нерезидента для целей валютного законодательства РФ не связаны с понятием налогового резидента РФ. Применительно к данному случаю резидентами считаются (п. 6 ст. 1 закона N 173-ФЗ):

- физические лица - российские граждане, за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее года, в том числе и имеющие вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей или учебной визы со сроком действия не менее одного года, или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

- постоянно проживающие в России на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

- находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов - юридических лиц.

Нерезидентами в данном случае признаются, в частности, физические лица, которые не являются резидентами (подп. "а" п. 7 ст. 1 закона N 173-ФЗ).

Граждане РФ, постоянно проживающие в иностранном государстве, в том числе на основании вида на жительство, становятся нерезидентами по истечении одного года, исчисляемого с момента, с которого у гражданина РФ возникло право долговременного пребывания за рубежом, и при условии, что период фактического пребывания таких граждан РФ за пределами территории РФ не прерывался (упомянутое письмо ФНС России N ОА-3-17/6173).

Статус нерезидента, прерванный возвращением на территорию РФ, может быть приобретён гражданином РФ вновь при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 6 "а" пункта 1 статьи 1 закона N 173-ФЗ.

Согласно действующему законодательству о валютном регулировании и валютном контроле постоянно проживающий в иностранном государстве гражданин РФ, прибывающий на территорию России, приобретает статус валютного резидента.

В пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 12 закона N 173-ФЗ приведён перечень средств, которые могут быть зачислены на счета (вклады), открытые в банках за пределами территории РФ.

Юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с законом N 173-ФЗ на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, за исключением валютных операций между резидентами (кроме валютных операций, указанных в пункте 6.1 статьи 12 закона N 173-ФЗ).

Без ограничений осуществлять валютные операции, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории РФ, с использованием средств, зачисленных в соответствии с законом N 173-ФЗ на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, могут и физические лица - резиденты.

Законодатель обязал резидентов, как организации, так и физических лиц, представлять налоговым органам по месту своего учёта отчёты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (п. 7 ст. 12 закона N 173-ФЗ).

Примечание. Законодатель обязал резидентов, как организации, так и физических лиц, представлять налоговым органам по месту своего учёта отчёты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ.

Отчёт физического лица

Документом, регламентирующим порядок представления рассматриваемого отчёта физическими лицами - резидентами, являются Правила представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчётов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 12.12.15 N 1365, далее - Правила для физических лиц). Форма отчёта приведена в приложении к Правилам для физических лиц.

Правила для физических лиц предписывают резиденту представлять в налоговый орган отчёт ежегодно до 1 июня года, следующего за отчётным годом. Следовательно, отчёт о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ за 2016 год надо представить до 1 июня 2017 года.

Форма отчёта содержит два листа. На первом листе приводятся данные, идентифицирующие физическое лицо, на втором - информация о движении денежных средств по счёту. Количество вторых листов, представляемых в составе отчёта, должно соответствовать количеству счетов (вкладов), открытых физическим лицом - резидентом в банках за пределами территории РФ.

Пример

Резидент открыл один счёт и два вклада в банках за пределами России. В состав представляемого отчёта о движении средств ему необходимо включить три вторых листа.

В случае если несколькими резидентами открыт общий (совместный) счёт (вклад) в банке за пределами территории РФ, отчёт надлежит представить каждому такому физическому лицу.

Если же общий (совместный) счёт (вклад) в банке за пределами территории РФ открыт резидентом и нерезидентом, то отчёт представляется только резидентом.

Отчёт представляется за период с 1 января по 31 декабря отчётного года включительно.

В случае если счёт (вклад) в банке за пределами территории РФ открыт после 1 января отчётного года, отчёт представляется за период с даты открытия счёта (вклада) по 31 декабря отчётного года включительно.

В случае закрытия счёта (вклада) в банке за пределами территории РФ в отчётном году отчёт представляется за период с 1 января отчётного года или с даты открытия счёта (вклада) в банке за пределами территории РФ в отчётном году по дату закрытия счёта (вклада) включительно одновременно с уведомлением о закрытии счёта (вклада). Срок представления такого уведомления - месяц со дня закрытия счёта (вклада) в банке (п. 2 ст. 12 закона N 173-ФЗ).

Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту учёта и об открытии счетов (вкладов), и об изменении реквизитов счетов (вкладов). Срок тот же - не позднее одного месяца со дня соответственно открытия или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ (п. 2 ст. 12 закона N 173-ФЗ). Для этого предлагается использовать формы уведомлений:

- об открытии (закрытии) счёта (вклада) и

- об изменении реквизитов счёта (вклада), -

в банке, расположенном за пределами территории РФ (приведены в приложениях 1 и 2 к приказу ФНС России от 21.09.10 N ММВ-7-6/457).

Рекомендуемые форматы представления уведомлений:

- об открытии (закрытии) счёта (вклада) и

- об изменении реквизитов счёта (вклада), -

в банке, расположенном за пределами территории РФ, в электронной форме приведены в приложениях 1 и 2 к приказу ФНС России от 14.11.13 N ММВ-7-14/502.

При заполнении отчёта о движении средств физическому лицу понадобятся коды вида документа, страны и валюты счёта:

- код вида документа берётся из справочника "Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", приведённого в приложении 1 к порядку заполнения формы сведений о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.15 N ММВ-7-11/485);

- страны указывается в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001 (введён в действие постановлением Госстандарта России от 14.12.01 N 529-ст) (цифровой код);

- валюты счёта приводится в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (введён в действие постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) (цифровой и буквенный коды).

Отчёт может быть представлен:

- в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, который размещён на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru);

- на бумажном носителе:

- непосредственно физическим лицом - резидентом или его представителем, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством РФ, либо

- заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Отчёт, представляемый физическим лицом - резидентом в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика, должен быть подписан усиленной неквалифицированной электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 06.04.11 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - закон N 63-ФЗ). В этом случае он признаётся равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Неквалифицированной электронной подписью является электронная подпись, которая (п. 3 ст. 5 закона N 63-ФЗ):

- получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа электронной подписи;

- позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;

- позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;

- создаётся с использованием средств электронной подписи.

В вышеупомянутом письме ФНС России от 13.12.16 N ОА-3-17/6173 подтверждается правомерность приведённых вариантов представления отчёта. Находясь за пределами территории РФ, резидент вправе представить отчёт:

- через личный кабинет;

- на бумажном носителе;

- через представителя (лицо, на имя которого оформлена нотариально удостоверенная доверенность на совершение соответствующих действий);

- заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Для использования личного кабинета на сайте ФНС сначала надо встать на учёт по месту своего пребывания на территории РФ и получить временный пароль.

Если отчёт представляется через личный кабинет, то днём представления отчёта считается дата, которая фиксируется соответствующей информационной системой в момент направления отчёта. При направлении заказным почтовым отправлением это день отправления. Если отчёт представляется в бумажном виде, то днём представления считается дата, указанная в отметке налогового органа о принятии отчёта. Для получения отметки налогового органа о принятии отчёта на бумажном носителе отчёт представляется в двух экземплярах:

- непосредственно резидентом или

- направляется в налоговый орган заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Один экземпляр отчёта с отметкой налогового органа о принятии отчёта налоговиками в зависимости от порядка его представления:

- возвращается резиденту (его представителю) в день его представления или

- направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом отчёта.

Второй экземпляр отчёта остаётся в налоговом органе.

Примечание. Подключиться к личному кабинету можно в любом территориальном налоговом органе РФ, представив документ, удостоверяющий личность, а также свидетельство о постановке на учёт физического лица (оригинал или копию).

Продолжение следует