Как учредителю выйти из ООО без проблем и долгов (А.В. Волконская, журнал "БУХ.1С", N 4, апрель 2017 г.)

Как учредителю выйти из ООО без проблем и долгов

А.В. Волконская,

эксперт по налогообложению

Журнал "БУХ.1С", N 4, апрель 2017 г.

Один из учредителей ООО выразил намерение выйти из общества. Нужно ли согласие других участников? Полагается ли ему какая-либо сумма к выплате? Если да, то как ее рассчитать и надо ли облагать налогами? Эксперт по налогообложению А.В. Волконская ответила на эти и другие вопросы, связанные с выходом участника из общества.

Если участник принял решение о выходе из общества

Участник ООО, не являющийся единственным, может выйти из общества в любое время. Согласия на это остальных участников не требуется, если такой случай предусмотрен уставом общества (п. 1, 2 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, далее - Закон N 14-ФЗ). Для того, чтобы выйти из общества, участник должен написать заявление, заверить его у нотариуса, и затем передать в совет директоров, руководителю общества или работнику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу.

Момент передачи заявления играет существенную роль, ведь именно с этого момента гражданин утрачивает статус участника общества, а его доля переходит к ООО. Поэтому во избежание разногласий впоследствии участнику лучше зафиксировать этот момент письменно, например, попросить директора поставить отметку на заявлении, указав дату приема. Если тот отказывается это сделать, то можно направить заявление по почте, чтобы иметь страховку, доказывающую факт выхода из общества в определенный день, на случай непредвиденных обстоятельств.

Действительная стоимость доли

При выходе участника из общества ему положена выплата действительной стоимости доли (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Для расчета доли понадобятся данные бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, который предшествует дню подачи заявления о выходе из общества.

Таким образом, берутся данные баланса на последний календарный день отчетного периода - месяца, предшествующего месяцу, в котором было подано заявление о выходе из общества (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.04.2016 N Ф08-1461/2016). При этом устав общества не может содержать иной порядок.

Например, нельзя указать, что действительная доля определяется на основании данных календарного года, в котором подано заявление о выходе участника из общества. И даже если такой порядок прописан в уставе, то он противоречит действующему законодательству и не может применяться.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

Например, если участник владел 50% уставного капитала, то ровно половину от стоимости чистых активов составит стоимость его действительной доли.

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов компании и величиной принимаемых к расчету ее обязательств.

Принимаемые к расчету активы включают все активы фирмы, за исключением дебиторской задолженности учредителей по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд). А принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства компании, за исключением доходов будущих периодов, признанных в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Такой порядок утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н.

Расплатиться с выбывшим учредителем компания должна в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом.

Налогообложение денежных средств, полученных при выходе из ООО

Полученные участником средства в размере действительной стоимости доли могут образовывать доход, облагаемый НДФЛ. Дохода не возникает, если доля была приобретена после 01.01.2011, при этом срок владения к моменту выхода из общества составлял более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-04-05/38993). Если доля приобреталась участником до 01.01.2011, то действительная стоимость доли подлежит обложению НДФЛ вне зависимости от срока владения долей (письмо Минфина России от 29.04.2016 N 03-04-05/25345). Налог возникает и когда доля приобреталась после этой даты, но срок владения ей составил 5 лет или меньше.

Кто должен перечислять НДФЛ в бюджет: сам учредитель или же общество, выступая в качестве налогового агента?

На наш взгляд, это должна сделать сама компания. Дело в том, что обязанность по уплате налога возникает у физлиц только в случае продажи имущественных прав (доли в уставном капитале), то есть когда доля отчуждается, например, по договору купли-продажи (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 21.08.2014 N 03-04-06/41908). Но в рамках процедуры выхода не происходит продажи доли учредителя (участника) в соответствии с договором купли-продажи (п. 1 ст. 21, п. 2, 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). Соответственно, данная операция не относится к продаже имущественных прав, с дохода от которой НДФЛ должен рассчитывать и уплачивать сам учредитель.

При этом учредитель имеет право на уменьшение дохода в виде действительной стоимости доли на имущественный налоговый вычет (ст. 220 НК РФ). Он вправе уменьшить полученный доход на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества (например, на сумму денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества, сумму расходов на уплату процентов по целевым кредитам (займам), за счет которых была приобретена доля в уставном капитале ООО) (письма Минфина России от 03.11.2016 N 03-04-05/64601, от 10.11.2015 N 03-04-07/64620)). При отсутствии подтверждающих документов применяется имущественный вычет в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 тыс. руб. за налоговый период (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Кстати, Минфин России в письме от 10.11.2016 N 03-04-05/6581 утверждает, что применение имущественного налогового вычета в размере до 250 000 руб. при выходе из состава участников общества статьей 220 НК РФ не предусмотрено. Непонятно, откуда такой вывод, когда в НК РФ четко сказано, что при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале имущественный вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период (абз. 6 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Свое право на имущественный вычет учредитель сможет реализовать лишь по окончании календарного года, в котором им была получена денежная выплата. Для этого нужно заполнить декларацию 3-НДФЛ и подать ее в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Примечание. Коротко

1. Участник ООО, не являющийся единственным, может выйти из общества в любое время. Согласия остальных участников не требуется, если это предусмотрено уставом общества.

2. При выходе участника из общества ему положено выплатить действительную стоимость его доли.

3. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (например, если участник владеет 50% уставного капитала, то ровно половину от стоимости чистых активов составит стоимость его действительной доли).

4. Расплатиться с выбывшим учредителем компания должна в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом.

5. Полученные участником средства в размере действительной стоимости доли могут образовывать доход, облагаемый НДФЛ. Рассчитать и оплатить налог должна компания.

6. Вместо денежной суммы выбывающему участнику можно передать имущество, стоимость которого эквивалентна действительной стоимости доли. Такой обмен возможен только с согласия самого участника.

7. Передача имущества в счет выплаты стоимости доли участнику ООО невыгодна с точки зрения учета и налоговой нагрузки, так как возникают дополнительные обязательства перед бюджетом по уплате НДС и налога на прибыль.

8. В течение месяца со дня перехода к обществу доли компания должна известить об этом ФНС, чтобы ведомство внесло изменения в ЕГРЮЛ.

Передача имущества вместо денег - какие налоги нужно уплатить

Вместо денежной суммы выбывающему участнику можно передать имущество, стоимость которого эквивалентна действительной стоимости доли. Но обмен возможен только с согласия самого участника (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ, пп. "д" п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 09.12.1999 N 90, Пленума ВАС РФ N 14). Безусловно, такой способ расчетов удобен, особенно когда у общества нет свободных денежных средств. Но с точки зрения учета и налоговой нагрузки это невыгодно, поскольку при передаче имущества возникают дополнительные обязательства перед бюджетом по уплате таких налогов, как НДС и налог на прибыль.

Дело в том, что при передаче имущества возникает переход права собственности, а это, как известно, порождает объект налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Правда, передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при выходе его из общества не признается реализацией (пп. 5 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому исчислить НДС нужно будет только с той части стоимости имущества, что превышает сумму первоначального взноса. Это подтверждают специалисты Минфина в своих разъяснениях (письма от 28.03.2013 N 03-03-06/1/9824, от 14.05.2012 N 03-07-11/144, от 17.04.12 N 03-07-11/112).

Но этим дело может не ограничиться, если при покупке имущества общество принимало "входной" НДС к вычету. Ведь НДС нужно восстанавливать в ситуации, когда имущество используется в операциях, по которым НДС не начисляется (ст. 170 НК РФ). А здесь, можно сказать, что имущество частично (в пределах первоначального взноса) участвует в операции, которая не признается реализацией. Следовательно, частично НДС нужно будет восстановить.

База для восстановления налога определяется:

пропорционально остаточной (балансовой) стоимости - при передаче выходящему участнику основных средств и нематериальных активов;

в размере, ранее принятом к вычету, - при передаче другого имущества.

При этом восстановленная сумма налога корректируется на соотношение величины первоначального взноса участника и стоимости передаваемого ему имущества. Если стоимость передаваемого имущества:

не превышает первоначального взноса участника или равна ему, то восстановлению подлежит вся определенная в общем порядке сумма НДС;

превышает первоначальный взнос участника, то восстановлению подлежит сумма НДС в пропорции, определяемой как отношение первоначального взноса участника к стоимости имущества. Оставшаяся часть налога не восстанавливается, поскольку приходится на операцию, облагаемую налогом - передачу имущества сверх суммы взноса в уставный капитал.

Чиновники соглашаются с таким порядком действий (письмо Минфина России от 07.07.2015 N 03-07-11/39115).

Также придется уплатить и налог на прибыль. Правда, по мнению чиновников, здесь возникает не доход от реализации объекта, а внереализационный доход, который рассчитывается путем уменьшения действительной стоимости доли на остаточную стоимость объекта (письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174, от 24.09.2008 N 03-03-06/2/12).

Изменения в ЕГРЮЛ

В течение месяца со дня перехода к обществу доли компания должна известить об этом регистрирующее ведомство, то есть налоговую инспекцию (п. 6 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). Налоговикам необходимо представить следующие документы:

заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по форме N Р14001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@), подписанное заявителем (подлинность его подписи должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке);

заявление участника о выходе из состава участников общества в качестве документа, служащего основанием для перехода доли к обществу.

На основании этих документов налоговая инспекция внесет изменения в ЕГРЮЛ.

Кстати, если общество нарушит срок представления в ИФНС документов по выходу участника из ООО, налоговая инспекция не имеет права отказать в госрегистрации изменений. Дело в том, что перечень оснований отказа является исчерпывающим и такого основания, как нарушения срока подачи документов, в нем не содержится (п. 1, 2 ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, п. 1.2.2 Приложения к письму ФНС России от 01.07.2015 N СА-4-14/11453).