Вопрос: Какие требования и ограничения предъявляются к нумерации счетов-фактур? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 5, май 2017 г.)

Какие требования и ограничения предъявляются к нумерации счетов-фактур?

Е.А. Палько,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 5, май 2017 г., с. 32-34.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является порядковый номер. Часто чиновники заявляют, что при составлении счетов-фактур налогоплательщиком порядковый номер и дата составления счета-фактуры указываются им в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур, также не поясняя, что они имеют в виду (см., например, Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161*(1)).

Но эту формулировку они берут из п. 1 Правил заполнения счетов-фактур*(2). Небольшие подробности в этих правилах приведены для некоторых случаев.

Так, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак "/" (разделительная черта) дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Такой же знак использует участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС, при составлении счетов-фактур этим участником товарищества или доверительным управляющим. После разделительной черты указывается цифровой индекс, обозначающий совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Только в Письме Минфина России от 11.10.2013 N 03-07-09/42466 поясняется, что ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера Постановлением Правительства РФ N 1137 не предусмотрена. Со своей стороны отметим, что она и не запрещена. Хотя можно констатировать, что такая ежедневная нумерация должна быть неудобна для налогоплательщика. Пусть индивидуальным признаком счета-фактуры, помимо номера, является еще и дата, она неповторима. А судя по разъяснению финансистов, для них хронология подразумевает составление счетов-фактур как минимум ото дня ко дню. То есть по крайней мере в течение месяца номера счетов-фактур не должны повторяться.

В таком же стиле Минфин в письмах от 16.10.2012 N 03-07-11/427 и от 10.08.2012 N 03-07-11/284 сообщает, что Постановлением Правительства РФ N 1137 не предусмотрена и отдельная нумерация счетов-фактур по авансам.

Таким образом, в отсутствие строго определенных правил указания номеров счетов-фактур налогоплательщикам, которые не хотят лишить своего контрагента права на вычет НДС, остается руководствоваться здравым смыслом.

В Письме Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-09/411 отмечается, что право на применение вычетов по НДС не поставлено в зависимость от порядка формирования номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, финансисты всегда признают, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Очевидно, что даже отсутствие системы в нумерации счетов-фактур, нестандартная периодичность нумерации, присутствие в номере различных символов, помимо цифр, как раз и не должно препятствовать налоговикам проверить все указанные реквизиты счета-фактуры, тем более если номер счета-фактуры в течение определенного периода является для данного налогоплательщика уникальным и соответствует номеру другого экземпляра этого счета-фактуры, имеющегося у контрагента налогоплательщика.

Впрочем, случается, что и разные номера у налогоплательщика и его контрагента в одинаковых счетах-фактурах и даже отсутствие порядкового номера в счете-фактуре суд признает формальным нарушением, не препятствующим применению вычета по НДС (постановления ФАС ВСО от 09.10.2008 N А33-13306/07-Ф02-4979/08 по делу N А33-13306/07, ФАС СЗО от 27.07.2009 по делу N А05-11363/2008, ФАС ЦО от 05.04.2011 по делу N А35-7442/2008).

1 мая 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@.

*(2) Раздел II приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.