Комментарий к приказу Минфина России от 7 декабря 2016 г. N 227н "О внесении изменений в форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения... (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2017 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 7 декабря 2016 г. N 227н "О внесении изменений в форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения"

Б.Л. Сваин,

эксперт по налогообложению

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2017 г., с. 21.

С 01.01.2018 будут внесены поправки*(1) в форму и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга), утвержденные приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Изменения заключаются в следующем.

1. Введен новый раздел V, касающийся уплаты торгового сбора. Он предназначен для организаций и предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы". В нем следует отражать уплаченный торговый сбор, на сумму которого разрешается уменьшать налог при УСН.

Кроме того, при расчете "упрощенного" налога (авансового платежа) к уплате в бюджет разрешено уменьшать его на сумму страховых взносов (но не более, чем на 50 процентов). Поэтому сначала нужно вычесть страховые взносы, а затем уже учесть при налогообложении торговый сбор (без ограничения).

Пример. Заполнение раздела V Книги учета доходов и расходов

Предположим, ООО "Вектор", зарегистрированное в г. Москве и состоящее на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика торгового сбора, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы" и ведет розничную торговлю через объект стационарной торговли с площадью торгового зала до 50 кв. м. Ставка торгового сбора для такого объекта торговли составляет 21 000 рублей за квартал. Допустим, что вся сумма торгового сбора уменьшает сумму налога, уплачиваемого ООО "Вектор" при УСН.

Пример заполнения раздела V Книги смотрите на этой странице.

2. Печать в Книге будет обязательна только для тех, кто ее применяет. Ведь сейчас хозяйственное общество может не иметь и не использовать печать, но только если федеральным законом не предусмотрено иное и если в уставе общества не содержатся сведения о наличии у него печати (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

3. Уточнено, что предприниматели без наемных работников указывают в Книге всю сумму взносов, уплаченную за себя, включая один процент с доходов, превышающих 300 000 рублей.

4. Уточнено, что в составе доходов (раздел I Книги) не нужно указывать прибыль контролируемых иностранных компаний, поскольку она имеет отношение к налогоплательщикам на общей системе налогообложения.

Фрагмент книги учета доходов и расходов ООО "Вектор" за 2018 год

N п/п	Дата и номер первичного документа	Период, за который произведена уплата торгового сбора	Сумма уплаченного торгового сбора
1	2	3	4
1	23.01.2018 N 25	IV квартал 2017 года	21 000
Итого за I квартал			21 000
2	10.04.2018 N 127	I квартал 2018 года	21 000
Итого за II квартал			21 000
Итого за полугодие			42 000
3	16.07.2018 N 261	II квартал 2018 года	21 000
Итого за III квартал			21 000
Итого за 9 месяцев			63 000
4	18.10.2018 N 326	III квартал 2018 года	21 000
Итого за IV квартал			21 000
Итого за год			84 000

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Все вносимые изменения актуальны уже в 2017 году. Поэтому, по мнению чиновников, налогоплательщики, применяющие УСН, могут в 2017 году использовать новую форму Книги. Однако ведение Книги по старой форме налоговыми санкциями не грозит.