Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В связи со сменой кредитора контрагенты организации должны были перечислять платежи другому лицу. Однако они ошибочно перечислили их на расчетный счет организации (прежнего кредитора). Платежи поступили в 2016 году, были возвращены в следующем налоговом периоде (в 2017 г.). Необходимо ли включать в доходы ошибочно полученные платежи, поступившие на расчетный счет? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2017 г.)

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В связи со сменой кредитора контрагенты организации должны были перечислять платежи другому лицу. Однако они ошибочно перечислили их на расчетный счет организации (прежнего кредитора). Платежи поступили в 2016 году, были возвращены в следующем налоговом периоде (в 2017 г.).

Необходимо ли включать в доходы ошибочно полученные платежи, поступившие на расчетный счет?

Ответ подготовил:

П. Ерин,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Д. Игнатьев,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, к.э.н.

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2017 г., с. 91-92.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, перечень которых является открытым*(1).

В этой связи следует учитывать, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, согласно главе 25 Налогового кодекса*(2). То есть критерием квалификации полученной денежной суммы в качестве дохода является возникновение у налогоплательщика экономической выгоды в связи с ее получением.

В целях исчисления налога датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)*(3).

В рамках гражданских правоотношений денежные средства, полученные участником гражданского оборота без оснований, установленных законом, иными правовыми актами или сделкой, являются неосновательным обогащением такого лица (приобретателя). Неосновательное обогащение подлежит возврату лицу, за счет которого были получены такие денежные средства (потерпевшему)*(4). Правила о неосновательном обогащении применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли*(5).

В обязательстве по возврату неосновательного обогащения приобретатель является должником, а потерпевший - кредитором*(6).

Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае неосновательность поступления платежей очевидна с момента их получения налогоплательщиком. Следовательно, у организации изначально возникла обязанность вернуть эти суммы как неосновательное обогащение. По нашему мнению, при таких обстоятельствах суммы указанных платежей не должны участвовать в расчете налоговой базы по налогу по факту их поступления, поскольку не являются для налогоплательщика-получателя доходом (экономической выгодой).

Мнение о том, что ошибочно полученные денежные средства, возвращенные налогоплательщиком, не являются его доходом в целях применения УСН, неоднократно высказывали представители финансового ведомства и налоговых органов*(7). К аналогичным выводам приходили и судьи*(8).

При этом отметим, что в приведенных материалах арбитражной практики и письме УФНС России по городу Москве рассматривались ситуации, когда получение и возврат денег имели место в одном налоговом периоде.

Отсутствие необходимости признания дохода в случае возврата ошибочно полученных сумм прослеживается и из другого разъяснения, в котором говорится о том, что организация - получатель ошибочно зачисленных на расчетный счет денежных средств либо не возвращенных отправителю учитывает указанные денежные средства в составе доходов при определении налоговой базы по налогу*(9).

Существует также мнение, что суммы, ошибочно перечисленные на счет налогоплательщика, следует учесть при определении налоговой базы по УСН, так как они не обозначены в качестве доходов, не учитываемых при налогообложении.

На наш взгляд, такой подход актуален для ситуации, когда ошибочно полученные платежи не возвращаются налогоплательщиком. При этом внереализационный доход будет признаваться в связи со списанием налогоплательщиком сумм кредиторской задолженности по возврату неосновательного обогащения в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям*(10).

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае ошибочно полученные налогоплательщиком суммы были возвращены, оснований включать их в доходы при исчислении налога мы не видим. Однако, учитывая наличие материалов арбитражной практики по вопросу признания дохода при ошибочном получении денег, а также то, что их возврат был осуществлен организацией в следующем налоговом периоде, мы не можем исключить вероятности предъявления претензий специалистами налоговых органов при руководстве выраженной нами точкой зрения.

1 мая 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 248, 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ

*(2) п. 1 ст. 41 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

*(4) п. 1 ст. 1102 ГК РФ

*(5) п. 2 ст. 1102 ГК РФ

*(6) пп. 1, 2 ст. 307 ГК РФ

*(7) письма Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98, УФНС России по г. Москве от 31.08.2006 N 18-11/3/76605@

*(8) пост. АС СЗО от 29.12.2015 N Ф07-2009/15 по делу N А42-7676/2014, ФАС ПО от 27.03.2012 N Ф06-1679/12 по делу N А12-10130/2011, ФАС СЗО от 29.10.2007 N А42-7870/2006

*(9) письмо Минфина России от 19.12.2016 N 03-11-06/2/76029

*(10) п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ; письма Минфина России от 14.03.2016 N 03-11-06/2/14135, от 19.12.2014 N 03-11-06/2/65762, от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, от 25.12.2008 N 03-11-05/314, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303